Барабаш Л.В.

Уманський національний університет садівництва, Україна

Сутність механізму оподаткування

доходів фізичних осіб

З часів виникнення перших державних формувань, з’явилася необхідність застосування регулюючих важелів в економічному житті держави. Мотивацією такого втручання стала необхідність виконання державою своїх функцій по відношенню до громадян країни. Саме необхідність реалізації призначення держави зумовила появу специфічного методу акумуляції коштів – оподаткування та створення своєрідної системи, яка б забезпечувала регулярні надходження коштів до державної скарбниці – податкової посередництвом специфічного виду державної політики – податкової.

Як наслідок, способом реалізації податкової політики є автентичний податковий механізм, який створюється відповідно до обраного кожною державою курсу податкової політики та системи оподаткування, а також поєднує умови й особливості, що притаманні специфіці економічного середовища країни, етапу її розвитку, перспективним цілям. Саме тому приналежність того чи іншого податку до визначеної системи оподаткування та реалізація ним цілей податкової політики визначається за допомогою податкового механізму, що є одним з важелів урядового регулювання економічних процесів.

В. Дюрядін й А. Леміш визначають податковий механізм як об’єктивно необхідну сукупність взаємозалежних елементів, що функціонують у процесі регулювання перерозподільчих відносин та виникають внаслідок перерозподілу частини національного доходу [2, с. 26]. Проте, на нашу думку, зазначений погляд не окреслює повною мірою його особливості та не містить ключових характеристик, що притаманні даному системному елементу оподаткування.

На противагу вищенаведеним авторам, М. Заяц коректно стверджує, що під податковим механізмом слід вбачати сукупність організаційно-правових форм, норм і методів державного управління оподаткуванням, що реалізується через систему інструментів надбудови (ставок податків, податкових пільг, способів і форм оподаткування тощо) [3, с. 80].

Кучерявенко М. проводить взаємопов’язані паралелі між згаданою дефініцією та податковою системою держави. Він доводить, що податковий механізм має визначену кількість елементів, які поділяються на дві групи: основні, до якої відносяться сутнісні характеристики податку, та додаткові, що розкривають специфіку конкретного податкового механізму та його використання [4, с. 90-91]. Підтримує думку попереднього автора щодо групування елементів податкового механізму й І. Гербіченко, пов’язуючи його, на противагу вищезгаданому науковцю, з податковою політикою держави, яка, на його погляд, «знаходить у податковому механізмі своє практичне втілення» [1, с. 237].

На нашу думку, податковий механізм слід розуміти як сукупність функцій і принципів оподаткування, що реалізуються податковою системою за допомогою визначених організаційних форм, методів, інструментів і важелів з метою досягнення цілей податкової політики держави.

Податковий механізм справляння податків є загальним по всій країні та задіюється у процесі функціонування податкової системи держави з метою реалізації цілей податкової політики. При цьому в основу функціонування податків покладено виконання як класичних, так і додаткових принципів діяльності, що допомагають реалізувати фіскальну і регулюючу функції. Однак діяльність податкового механізму неможлива без відповідних методів його реалізації, якими податкове право та податковий менеджмент, а також податкових інструментів і важелів.

Також вважаємо за необхідне зауважити, що податковий механізм є явищем загальним, а конкретно до кожного податку слід вживати термін «механізм оподаткування». В цьому випадку окремої уваги заслуговує механізм оподаткування доходів фізичних осіб, оскільки він у процесі реалізації податкової політики держави має одну з пріоритетних бюджетоформуючих ролей. Саме врахування усіх характерних для податку на доходи фізичних осіб елементів оподаткування дозволяє створити автентичний механізм його функціонування, який працює з метою реалізації цілей податкової політики держави на підставі реалізації властивих цьому податку функцій і принципів за допомогою окреслених законодавством елементів – бази та об’єкта оподаткування, визначених ставок і встановлених пільг. Однак, крім зазначених вимог, механізм оподаткування доходів фізичних осіб має бути ефективним та відповідати певним, чітко визначеним критеріям. Серед основних з них – критерій фіскальної ефективності, який характеризує дієвість механізму на рівні держави та показник рівня податкового тягаря (навантаження) для платника податку.

Таким чином, враховуючи вищесказане, механізм оподаткування доходів фізичних осіб – це сукупність принципів, методів, способів та інструментів оподаткування доходів фізичних осіб, спрямованих на забезпечення його ефективності.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Гербіченко І. А. Критерії формування податкового механізму ринкового типу / І. А. Гербіченко // Науковий вісник НЛТУУ: Збірник науково-технічних праць. – Львів: НЛТУУ, 2005. – Вип. 15.5. – 416с.

2. Дюрядін В. П. Податковий механізм фінансового оздоровлення підприємств: теоретичні аспекти / В. П. Дюрядін, А. М. Леміш // Экономика Крыма. – 2004. – № 12. – С. 25-28.

3. Заяц Н. Е. Теория налогов: Учебник / Н. Е. Заяц. – Мн.: БГЭУ, 2002. – 220с.

4. Кучерявенко Н. П. Налоговое право: Учебник / Н. П. Кучерявенко. – Харьков: Консум, 1998. – 448с.