Францева-Костенко Елена Евтифеевна

ГОУ ВПО РАНХиГС Нижегородский институт управления

Статья «Налоговая система Российской Федерации: динамика и структурные изменения»

Особенностью российского налогового законодательства является то, что на протяжении последних 10-12 лет налоговая система одновременно создавалась, перестраивалась и настраивалась на решение как стратегических, так и тактических задач. С 1991г. по настоящее время проводится совершенствование налоговой системы, направленное на упорядочивание отношений в налоговой сфере. Налоговая система создавалась в начале 90-х годов в условиях отсутствия опыта законодательного регулирования налоговых правоотношений. За этот период была создана нормативная база функционирования налоговой системы, а правоприменительные органы накапливали опыт применения норм налогового законодательства.

В 1998г. была принята и с 1 января 1999г. вступила в действие первая, или так называемая общая, часть Налогового кодекса РФ. Это было поистине историческим моментом в развитии экономических реформ в России. С вступлением в действие этого законодательного документа начался этап реформирования всей системы налогообложения.

Однако принятие первой части Кодекса не обеспечило всестороннее решение принципиальных вопросов конкретного применения федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Поэтому была

продолжена работа над второй, специальной частью Налогового кодекса, которая была принята в августе 2000г. и вступила в действие с 1 января 2001г. В 2000г. налогов было 28: 15 федеральных, 7 региональных и 6 местных (табл. 1).

Таблица 1

Изменение количества налогов в период с 2000 по 2012 гг.

2000г.

2004г.

2012г.

Федеральные налоги и сборы.

1. НДС;

2. Акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;

3. Налог на прибыль (доход) от организаций;

4. Налог на доходы от капитала;

5. Взносы в государственные социальные внебюджетные фонды (социальный налог);

6. Государственная пошлина;

7. Таможенная пошлина и таможенные сборы;

8. Налог за пользование недрами;

9. Налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

10. Налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

11. Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

12. Лесной налог;

13. Водный налог;

14. Экологический налог;

15. Федеральные лицензионные сборы.

1. НДС;

2. Акцизы;

3. Налог на доходы физических лиц;

4. Единый социальный налог;

5. Налог на прибыль организаций;

6. Налог на добычу полезных ископаемых;

7. Налог на наследование или дарение;

8. Водный налог;

9. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

10. Государственная пошлина.

11. Федеральные лицензионные сборы.

1. НДС;

2. Акцизы;

3. Налог на доходы физических лиц;

4. Налог на прибыль организаций;

5. Налог на добычу полезных ископаемых;

6. Водный налог;

7. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8. Государственная пошлина.

9. Федеральные лицензионные сборы.

Региональные налоги и сборы.

1. Налог на имущество организаций;

2. Налог на недвижимость;

3. Дорожный налог;

4. Транспортный налог;

5. Налог с продаж;

6. Налог на игорный бизнес;

7. Региональные лицензионные сборы.

1. Налог на имущество организаций;

2. Налог на игорный бизнес;

3. Транспортный налог;

4. Региональные лицензионные сборы.

1. Налог на имущество организаций;

2. Налог на игорный бизнес;

3. Транспортный налог;

4. Региональные лицензионные сборы.

Местные налоги и сборы.

1. Земельный налог;

2. Налог на имущество физических лиц;

3. Налог на рекламу;

4. Налог на наследование или дарение;

5. Вмененный налог;

6. Местные лицензионные сборы.

1. Земельный налог;

2. Налог на имущество физических лиц;

3. Местные лицензионные сборы.

1. Земельный налог;

2. Налог на имущество физических лиц;

3. Местные лицензионные сборы.

Только с 2004г. наступила определенная ясность в налоговой системе страны: всего было установлено 15 налогов и сборов. В связи с отменой с 2006г. федерального налога на наследование или дарение налоговая система России включает в себя 14 налогов и сборов, в том числе 9 федеральных, 3 региональных и 2 местных.

Принятие Налогового кодекса, прежде всего, обеспечило создание единой в рамках Российской Федерации налоговой системы, включая формирование единой правовой базы налогообложения.

Принципиальная направленность Налогового кодекса – снижение общего налогового бремени путем его более равномерного распределения на всех налогоплательщиков, продолжение курса на дальнейшее постепенное уменьшение ставок основных федеральных налогов и ослабление фискальной нагрузки на фонд оплаты труда. Эта мера также обеспечивает создание справедливой налоговой системы.

Безусловно, «уменьшение фискального давления должно обеспечить дальнейшее стимулирование развития предпринимательской активности, расширения платежеспособного спроса населения и роста на этой основе поступления налогов. Впрочем, следует отметить, что понижение налоговой нагрузки на товаропроизводителей осуществлялось в условиях достаточно серьезных бюджетных ограничений, имевших место к моменту разработки и принятия Кодекса. Это обеспечено, за счет сокращения количества налогов, а также путем ликвидации оборотных налогов, уплачиваемых с выручки».

Наиболее серьезное влияние на снижение налогового бремени оказало снижение налоговых ставок. Для реализации целей налоговых преобразований Кодексом отменена прогрессивная шкала налогообложения с одновременным существенным снижением единой ставки налога на доходы физических лиц до 13%.

Снижение налоговой нагрузки на фонд оплаты труда обеспечено также по единому социальному налогу как за счет общего снижения

ставки, так и за счет введения регрессивной шкалы налогообложения. Эти меры не только не привели к уменьшению поступлений налоговых доходов в казну государства, но и способствовали расширению налогооблагаемой базы и увеличению за счет этого поступления данного налога.

С 2005г. была снижена также ставка налога на добавленную стоимость (с 20 до 18%), что позволило увеличить оборотные средства налогоплательщиков более чем на 100 млрд. руб. в расчете на год.

Самые революционные изменения в части налоговых ставок произошли по налогу на прибыль организаций. Существовавшая до принятия Кодекса предельная ставка налога в размере 35% снижена до 24%, с 2009г. она составляет 20%.

Отмена неэффективных и оказывающих наиболее негативное влияние на хозяйственную деятельность налогов и сборов, исключение из самих механизмов применения налогов и сборов тех норм, которые искажают их экономическое содержание, также способствовали общему снижению налогового бремени.

В конце проведения налоговой реформы разгорелся острый спор относительно путей снижения налоговой нагрузки в 2005–2007 гг. Особо дискуссионным стал вопрос о целесообразности дальнейшего снижения ставки налога на добавленную стоимость.

«В результате было принято решение в 2006г. ставку данного налога не изменять. Думается, что принятое законодательными органами решение о замораживании на 2006г. ставки НДС в размере 18% является недостаточно обоснованным и дискуссионным. В этих условиях теряет смысл принятое в 2004г. решение о снижении ставки налога с 20 до 18%. Нельзя забывать, что в ответ на критику о недостаточности 2-процентного снижения ставки НДС для стимулирования развития экономики исполнительные органы объявили это как первый шаг, за которым должен был последовать другой – снижение ставки налога еще на 2–3%»[1]. Устранение зависимости экономики от уровня мировых цен на энергоносители настоятельно требует снижения налоговой нагрузки в первую очередь в перерабатывающих отраслях промышленности. В этих условиях снижение ставки НДС до 15–16% создаст благоприятные условия для развития именно перерабатывающих отраслей экономики, в которых доля добавленной стоимости и соответственно доля НДС в общей налоговой нагрузке на порядок выше, чем в добывающих отраслях. Вместе с тем при снижении ставки НДС следует сохранить льготную ставку этого налога в размере 10%, действующую ныне для ряда продовольственных товаров и товаров детского ассортимента. В противном случае неизбежен рост цен на основные потребительские товары. Для экспортируемых товаров действует ставка 0%. Установлен также ряд товаров, работ и услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению (в частности, лицензированные образовательные услуги).

Принятые решения о снижении в 2006г. налоговой нагрузки на экономику через другие механизмы создают благоприятные условия в первую очередь для добывающих нефть и газ отраслей. Кроме того, эти меры еще больше усложнят налоговое администрирование, с которым сегодня и так достаточно проблем.

Следовательно, цель создать стабильную налоговую систему, так необходимую бизнесу и финансовым органам для долгосрочного планирования, пока остается нереализованной.

Литература:

1. Кислов Д.В. Пути совершенствования налоговой системы России / Д.В. Кислов // Бухстиль. – 2008. – №5, с. 24.

2. Францева-Костенко Е.Е. Местные органы управления, как движущая сила для создания условий экономического и социального развития региона / Францева-Костенко Е.Е. // Альманах современной науки и образования. – 2011. – № 5. – С. 167-169.

3. Францева-Костенко Е.Е. Управление регионом в условиях экономической нестабильности: моногр. /Е.Е. Францева-Костенко. – Н.Новгород: Изд-во Волго-Вятской академии гос. службы, 2010. – 128 с.

[1] Кислов Д.В. Пути совершенствования налоговой системы России / Д.В. Кислов // Бухстиль. – 2008. – №5, с. 24.