Білоус Т.В.
Київський національний університет імені Тараса Шевченка,
Україна
Методи та організація аудиту
розрахунків з податку на прибуток
Оподаткування підприємств – невід'ємна складова податкової політики та системи
бухгалтерського обліку будь-якої країни. Необхідність забезпечення користувачів
достовірною інформацією щодо обліку та аудиту розрахунків з податку на прибуток
викликала необхідність розгляду їх методів та організації, які були змінені у
зв’язку з прийняттям Податкового кодексу в Україні від 2 грудня 2010 року.
Метою аудиту
розрахунку податку на прибуток є висловлення думки аудитора щодо достовірності,
об’єктивності та відповідності чинному законодавству показників обліку та
аудиту звітності з нарахування та сплати податку на прибуток.
Завдання аудиту з розрахунку
податку на прибуток:
- перевірити правильність
фомування доходів та витрат щодо визначення прибутку
до оподаткування;
- визначити
адекватність нарахування податку на прибуток в системі рахунків бухгалтерського
обліку;
- встановити перелік пільг щодо
сплати податку та законність їх використання;
- встановлення складу та перевірка достовірності
доходів до податкування;
- визначення склад витрат в системі податкових
розрахунків, а саме –
розрахунок собівартості;
- перевірити правильність
розрахунку та обліку податкових
різниць;
- визначити повноту і своєчасність
сплати податку до бюджету;
- перевірити
відповідність даних аналітичного обліку записам у
реєстрах синтетичного обліку, Головній книзі і балансі.
- своєчасність подання звітності до
податкових органів.
Перед укладанням договору
про аудиторські послуги аудитор повинен встановити метод
організації аудиторської перевірки: суцільний чи вибірковий. Так як дана сфера
аудиту є досить актуальною, а також зважаючи на часті зміни в нормативних
документах аудит податкової звітності доцільно проводити суцільним шляхом.
Основними
джерелами інформації для перевірки розрахунків з податку на прибуток є
бухгалтерські записи на рахунку 64 «Розрахунки за податками і платежами», 98
«Податок на прибуток», регістри синтетичного та аналітичного обліку, баланс та
інші види фінансової звітності; Декларація про прибуток підприємства;
бухгалтерські розрахунки та довідки у випадку виправлення допущених помилок;
виписки банків і додані до них документи про перерахування належних сум до
бюджету; акти минулих перевірок державної податкової адміністрації тощо.
При проведенні аудиту необхідно впевнитись у
правильності складання бухгалтерських проведень з нарахування та сплати податку
на прибуток, ведення аналітичного та синтетичного обліку за рахунком 64
«Розрахунки за податками і платежами», у кредит якого записують суми, що
підлягають сплати до державного
бюджету, а в дебет – внесені платежі.
Особливу увагу
слід звернути на реальність сум дебету і кредиту рахунків 70 «Доходи
від реалізації», 79 «Фінансові результати», 90 «Собівартість
реалізації», а також на законність витрат, включених у собівартість.
Необхідно також засвідчитися в обґрунтованості бухгалтерських записів за дебетом і
кредитом рахунків доходів та витрат
сьомого та дев’ятого класів плану рахунків, оскільки саме вони в сукупності формують фінансовий
результат.
Таблиця 1
Загальний
план проведення аудиту податку на прибуток
|
№з/п |
Етап аудиторської перевірки |
Аудиторські процедури |
Джерела інформації |
|
1 |
Підготовчий |
Знайомство з бізнесом клієнта, визначення аудиторського ризику, планування аудиту податку на прибуток |
Статут
підприємства, звіти попередніх перевірок, накази пов’язані з обліковою політкою |
|
2 |
Основний |
Перевірка: - заборгованості та переплати податку на прибуток за попередній період; - достовірності доходів до оподаткування на підприємстві; - відповідності документів на відвантаження продукції, товарів, послуг замовленням на продаж; - випадків відсутності документів на відвантажену продукцію, товарів, послуг; - прейскурантних цін; - повноти відображення інших доходів за звітний період. Перевірка відображення витрат в системі податкових розрахунків: - вивчення наказу про облікову політику в частині питань, що відносяться до обліку витрат діяльності; - перевірка правильності формування собівартості виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, відповідно до ПКУ; - перевірка формування інших витрат. Перевірка та оцінка: - правильності розрахунку податку на прибуток; - розрахунку податкових різниць; - достатності та відповідності отриманих аудиторських доказів. |
Головна книга, оборотна відомість, декларація з податку на прибуток, банківська виписка, ТТН, банківська виписка,акт виконаних робіт, ПКО, Баланс, накладна, Наказ про облікову політику, рахунки, рахунки-фактури, прейскурант цін, відомості №12, 15, журнали-ордери №10 |
|
3 |
Завершальний |
Складання аудиторського звіту і висновку |
Робочі документи аудиторів |
*в
плані проведення аудиту податку на прибуток робляться помітки щодо періоду
виконання етапу аудиторської перевірки та його виконавців
Ефективність
організації аудиторської перевірки передбачає дотримання послідовності
певних етапів (таблиця 1). Першим етапом є процес планування, метою якого є
звернення уваги аудитора на найважливіші напрямки аудиту, на виявлення проблем,
які слід перевірити найретельніше.
В процесі планування розробляється загальний план та програма аудиту, які
передбачають проведення процедур, спрямованих на досягнення розуміння аудитором
бізнесу клієнта, систем обліку та внутрішнього контролю, визначення ризиків і
суттєвості тощо. Слід зазначити, що у міжнародній практиці немає певних
затверджених інструкцій щодо рівнів суттєвості інформації, тобто підходи
різняться, однак щодо прибутку до оподаткування, то в багатьох країнах рівень
суттєвості встановлено в межах 5-10%.
При
проведенні аудиту розрахунків з податку на прибуток, відповідно до МСА 500
«Поняття й види аудиторських доказів»,
у ході одержання аудиторських доказів може використовуватись
тестування засобів контролю, а також проводитись аудиторські перевірки по суті. А процедурами для одержання доказів можуть бути
інспектування, спостереження, запити і підтвердження, підрахунок (перевірка
точності розрахунків або виконання їх самостійно) та аналіз значимих показників
і тенденцій (аналітичні процедури).
Таким чином, розрахунки підприємства з податку на
прибуток не можуть проводитись без аудиту, який потребує ретельної підготовки
аудитора та його роботи з значною кількістю робочої докуменції, яка повинна
відповідати чинному законодавству та його вимогам
Список використаних джерел
1.
Податковий кодекс України № 2755 - від 2 грудня 2010
року.