Некоторые вопросы покрытия

производственных рисков сельскохозяйственных предприятий

Казанкина О.А.,

канд. экон. наук, доцент,

Саратовский институт РГТЭУ

OksanKazankina@yandex.ru

Пономарева Г.Б.

канд. экон. наук, доцент,

Саратовский институт РГТЭУ

Pgb39@yandex.ru

Преобразования, наступившие в экономике России в последние 20 лет, привнесли как в экономические науки, так и в практику положительные и негативные изменения. Одним из таких негативных изменений стала утрата обязательного страхования в сельском хозяйстве, которое проводилось в Российской Федерации с 1921 г по 1968 г в обязательной и добровольной форме, а с 1968 г по 1990 г урожай сельскохозяйственных культур страховался в обязательном порядке [7]. Ни в одной стране мира не проводится страхование сельскохозяйственных культур по такому широкому комплексу страховых рисков, отвечающих интересам производителей сельскохозяйственной продукции [7] .

В то же время эта отрасль экономики потерпела наиболее сильные потери, выразившиеся в снижении объемов производства и повышении рисков убыточности многих небольших крестьянских хозяйств и сельскохозяйственных кооперативов, появившихся на месте крупных совхозов и колхозов. Эти предприятия в настоящее время осуществляют свою деятельность в условиях постоянного роста тарифов на энергоресурсы, отсутствия дешевых кредитов и постоянного притока из- за рубежа сравнительно дешевого продовольствия. Особенно трудные условия производства складываются в предприятиях АПК, работающих в зоне рискованного земледелия. Погодно – климатические условия последних лет почти постоянно приводят к ощутимым потерям урожая и ставят сельхозпроизводителей на грань банкротства. Покрывать свои потери и убытки мелкие и средние сельхозпроизводители в одиночку уже не могут. Остро встает вопрос в поиске источников покрытия потерь и убытков в результате воздействия форс – мажорных обстоятельств на результаты сельскохозяйственного производства.

Одним из путей выхода из сложившегося положения могло бы стать создание межхозяйственных страховых фондов покрытия потерь и убытков сельхозпроизводителей. Следует отметить, что в советское время такие фонды (семенные, кормовые) существовали в системе колхозов. Но в настоящее время подобные формы целесообразнее создавать в денежной форме. Эти фонды могли бы покрывать не только потери и убытки, но и снижать последствия роста тарифов на энергоресурсы и транспортные услуги. Подобные фонды можно было бы создавать на базе межхозяйственных некоммерческих организаций или товариществ на паях. Такие фонды можно было бы создавать и в составе сельскохозяйственных кредитных кооперативов. Сельскохозяйственные кредитные кооперативы кроме своей основной деятельности (ссудо-сберегательной) вполне могут развивать и дополнительные виды деятельности, среди которых вполне может быть и страхование посевов, животных и других видов имущества. Противоречия могут возникнуть только по поводу того, что страхование сельскохозяйственных производителей должно осуществляться на некоммерческой основе, тогда как ссудо-сберегательная деятельность всегда носит коммерческий характер (по процентам за полученные кредиты). Страхование же, по определению, - это отношения по защите интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, сформированных страховщиками из уплаченных страховых взносов, а также за счет средств страховщиков[5]. Проблемы создания и функционирования кредитных кооперативов и их функционирования исследовали многие авторы, начиная с Ф.В. Райффайзена[6], основоположника сельскохозяйственного потребительского кредитования и создателя системы сельскохозяйственных банков в России.

Он отмечал, что капитал таких обществ должен создаваться на беспаевой основе, так как взносы значительного пая неприемлем для большинства нуждающихся крестьянских хозяйств. Это характерно и для большинства современных фермерских хозяйств и их ассоциаций. В то же время в любой кредитной организации, осуществляющей и стразовую деятельность, изначальный инвестиционный капитал должен быть очень и очень значительным. Без него не может быть и речи о каких – либо покрытиях убытков. Следовательно, на первом этапе создания подобных кредитных или страховых межхозяйственных обществ необходима существенная помощь государства, если оно готово поддерживать отечественных сельхоз производителей, что особенно неотложно необходимо в связи со вступлением России в ВТО. Проблемы создания межхозяйственных некоммерческих страховых или кредитных организаций включают и другие аспекты, количество членов, их права и обязанности, размеры страховых взносов, установление страховых случаев, размеры их погашения и другие вопросы.

Исследование проблем страхования сельхозпроизводителей должно включать целый ряд вопросов:

Ø Исследование сущности системы и принципов страхования вообще и сельхоз производителей, в частности;

Ø Разработка правовых и хозяйственных основ создания страховых товариществ (на паях или в форме СПСК)

Ø Разработка принципов и методик страхования;

Ø Разработка методик организации и ведения бухгалтерского и налогового учета и аудита финансово – хозяйственных операций.

Среди таких аспектов немаловажным является вопрос об отражении финансово – хозяйственных операций по созданию и функционированию таких фондов или обществ на счетах бухгалтерского учета и увязка бухгалтерских записей с налоговым законодательством. Нам представляется наиболее приемлемой форма закрытого паевого фонда (сельскохозяйственного потребительского страхового кооператива). Поэтому образование первоначального капитала подобной организации следует отражать в бухгалтерском учете согласно методикам формирования капитала потребительского общества.

Структура собственного капитала такого общества (СПСК) может иметь вид, представленный на рис. 1

Резервный капитал

Паевой капитал

.

Рис. 1 Структура и использование собственного капитала межхозяйственного страхового общества

Для отражения операций по формированию первоначального капитала может использоваться счет 80 «Уставный (паевой) фонд» в корреспонденции со счетами 75, 76 и др. счетами. При этом можно рекомендовать ведение двух субсчетов:

Ø 80/ 1 «Обязательные взносы»

Ø 80 / 2 «Добровольные дополнительные взносы», если эти взносы сразу в момент внесения не направляются в Резервный фонд

Паевой фонд создается в целях обеспечения финансовой стабильности СПСК. Его создание должно проводиться в соответствии с законом «О сельскохозяйственной кооперации»[2]. Размер паевого фонда должен оставаться постоянным. Любые дополнительные взносы или уменьшение паевого фонда должны отражаться через Резервный капитал, который образуется путем отчисления в него части взносов членов СПСК.

Бухгалтерские операции по движению средств, зачисленных в резервный фонд можно отражать на субсчете 3 к синтетическому счету 80, так как использование субсчета 82 в этом случае не вполне правомерно из –за различий в экономическом содержании и способе образования этого фонда в СПСК. Учредители должны определить форму внесения взносов: только деньгами или частично другими видами имущества. При образовании фонда такие взносы вполне возможны, однако надо иметь ввиду, что такие взносы уменьшают возможности денежного возмещения по страховым случаям.

Резервный капитал СПСК может создаваться только из денежных взносов членов СПСК. Его увеличение может проводиться за счет дополнительных взносов учредителей и за счет другой платной деятельности СПСК в виде информационных и консультационных услуг. Уменьшение размеров резервного фонда осуществляется на покрытие расходов кооператива по основной деятельности, т.е. административно – хозяйственных расходов по уставной деятельности; по суммам покрытия страховых случаев.

В особую группу можно выделить источники за счет безвозмездного финансирования деятельности страхового кооператива, имеющие строго целевое назначение (государственная помощь на ликвидацию последствий чрезвычайных обстоятельств). Поступление и использование таких средств следует отражать по общепринятой методике бухгалтерского учета государственной помощи организациям РФ в соответствии с условиями договора целевого финансирования[4]. Как следует из приведенных в табл. 1 записей особых отличий в записях не наблюдается. Использование средств, зачисленных на счета СПСК по осуществлению основной деятельности должно отражаться на счете 26 или на счете 91, так как использование счета 20 «Основное производство» в данном случае не правомерно, никакой производственной деятельности СПСК не осуществляет. Поэтому согласно оформленным документам записи на расходы следует отражать согласно их экономическому содержанию:

Расходы материальные:

Расходы на оплату труда:

Амортизация основных средств;

Прочие расходы.

Бухгалтерские записи по образованию и использованию собственного капитала СПСК можно отражать на счетах финансового учета следующим образом:

Таблица 1. Корреспонденция счетов по операциям движения собственного капитала организации

Содержание бухгалтерской записи	Первичный документ	Дт	Кт	Сумма
Начислены обязательные паевые взносы	Бухгалтерская справка – расчет, Устав СПСК	75/1	80/1	Согласно Уставу СПСК
Внесена часть обязательного взноса	КО -2	50,51	75/1
Начислен дополнительный взнос	Бухгалтерская справка - расчет	75/1	80/2 или 80/3	Согласно Уставу
Начислено специальное финансирование из бюджета РФ на погашение последствий ЧП	Бюджетная роспись	76	86	Согласно указанным в документе суммам
Поступили суммы целевого финансирования на счета СПСК в банках	Платежные поручения, выписки с денежных счетов	51	76	По сумме, указанной в документе
Суммы целевого финансирования зачислены в резервный капитал СПСК	Бухгалтерская справка	86	80/3	По поступившей сумме

Состав расходов отдельных видов можно формировать согласно ПБУ 10/99 [3] статьям Налогового кодекса РФ [1], не принимая во внимание те ограничения, которые налагает этот кодекс по отдельным видам расходов. СПСК мы определяем как некоммерческую организацию, следовательно налогообложение по прибытии и или другой вариант налогообложения на СПСК не распространяется.

Состав материальных расходов организаций РФ установлен в статье 254 НК РФ:

Основные материальные расходы СПСК могут включать использование различных материалов на конторскую деятельность, на ремонт помещений и оргтехники и подобные расходы;

Расходы на оплату труда будут включать оплату персонала СПСК и отчисления на социальное страхование и обеспечение, сформированные согласно ст. 255 НК РФ;

Амортизация основных средств по инвентарным объектам, используемым должна начисляться по методикам согласно ст. 256 – 259 НК РФ; а также согласно ст. 260 по расходам на ремонт основных средств СПСК:

Состав прочих расходов также формируется согласно ПБУ 10/99 и статьям Главы 25 НК РФ. Содержание НК РФ следует использовать постольку, поскольку в нем более подробно описывается состав расходов организаций РФ, чем это сделано в ПБУ 10/99.

Текущие расходы СПСК должны покрываться за счет дополнительных ежегодных (ежемесячных) отчислений согласно сметам утверждаемым членами – учредителями СПСК, зачисляемыми в резервный фонд или отражаемые на отдельном счете, например 80/4 «Вносы на покрытие текущих расходов СПСК.

Таблица 2. Корреспонденция счетов по операциям текущих расходов СПСК и их списанию.

Содержание бухгалтерской записи	Первичный документ	Дт	Кт	Сумма
Начислены согласно смете суммы на покрытие текущих расходов СПСК	бухгалтерская справка	76	80/4	По утвержденной смете
Поступили взносы на покрытие текущих расходов	Выписки со счетов СПСК в банках	51	76	Согласно платежным поручениям
Отражены текущие материальные расходы СПСК	Отчеты мат. –отв. лиц	26 (91)	10 (16)	Фактическая стоимость материалов
Отражена начисленная оплата труда персонала СПСК и отчисления на соц. нужды	Бухгалтерская справка	26 (91)	70, 69	Согласно расчетам начисления
Отражена амортизация основных средств по инвентарным объектам СПСК	Ведомость начисления	26 (91)	02	Согласно расчетам
Отражены прочие расходы по текущей деятельности СПСК	КО – 1, отчеты м.о.л. и др.	26 (91)	50, 51, 76, 71 и др. счетов	По суммам, указанным в документах
В конце месяца списаны расходы текущей деятельности СПСК	Согласно сводной ведомости расходов	80/4	26 (91)	В пределах сметы
В конце года списывается превышение фактических расходов текущей деятельности СПСК над сметными расходами	Бухгалтерская справка, Протокол собрания	80/4	26 (91)	В пределах сумм, утвержденных учредителями СПСК
Остаток неиспользованного финансирования возвращается государству (начисление суммы) Перечисление сумм неиспользованного финансирования	Бухгалтерская справка « « «	80/3 86	86 51	Согласно расчету бухгалтерии

Использование резервного капитала предполагает наличие страховых случаев и погашения их последствий за счет средств СПСК. Подобные операции отражаются бухгалтерскими записями по методикам, принятым в бухгалтерском учете для подобных операций между страхователями и страховщиками. Страховой случай должен быть зафиксирован в соответствующей документации с присутствием соответствующих должностных лиц. Суммы начисленного страхового возмещения отражаются на основе составленной документации по дебету счета 80/3 и кредиту счета 76 на сумму установленного страхового возмещения. Выплата страхового возмещения должна быть отражена по дебету счета 76 и кредиту счета 51.

Отдельным аспектом бухгалтерского учета является отражение операций по взносам в СПСК и получению страховых возмещений в бухгалтерии организации – участника СПСК. Взносы организации в собственный капитал СПСК следует отражать отдельно по суммам направляемым в паевой и резервный фонды и на погашение текущей деятельности СПСК. Взносы в паевой и резервный капитал СПСК следует считать финансовыми вложениями в виде паев и взносо и отражать по дебету счета 58 субсчет 4 и кредиту счета 51 или проводить эти суммы сначала по дебету счета 58 и кредиту 76, а затем по дебету счета 76 и кредиту счета 51.

Взносы на погашение текущих расходов СПСК следует считать прочими расходами обычной деятельности согласно ПБУ 10/99. Но в советский период эти расходы в сельскохозяйственных предприятиях относились в состав себестоимости продукции и показывались с составе затрат на производство отдельной статьей «расходы на обязательное страхование». Эти расходы покрывались из союзного бюджета. Однако в настоящее время государство не покрывает такие расходы в обязательном порядке, а только по решению Государственной Думы РФ. Поэтому эти расходы в состав себестоимости сельскохозяйственных предприятий относить нельзя. На сумму текущих взносов в деятельность СПСК следует давать запись в дебет счета 91 с кредита счета 76 и затем в дебет счета 75 и кредит счета 51 или напрямую в дебет счета 91 с кредита счета 51.

Создание страховых межхозяйственных фондов является в настоящее время объективной необходимостью в связи с повышением рисков неблагоприятных планетарных климатических изменений. Корме того, образование таких фондов и страховых кооперативов повысит степень финансовой защиты отечественных производителей в условиях вступелния России в ВТО. И, наконец, при направлении государственной помощи сельхозпроизводителям через СПСК, повысится адресность использования таких средств и прозрачность поступления и использования средств, направляемых государством на помощь сельхозпроизводителям.

Список литературы:

1. Налоговый кодекс РФ (часть2) - Новосибирск: Сибирское университетское издательство, 2010 г.

2. «О сельскохозяйственной кооперации» - Федеральный закон от 08.12.1995 г. № 193 – ФЗ ( в ред. От 03.12.211 г.)

3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ( ПБУ 10/ 99 в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 г.)

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 (в ред. Приказов Минфина России от 16.10.2000 г., от 18.09.2006 г.)

5. Ермасов С.В., Ермасова Н.Б. Страхование: Учеб. Пособие для вузов. – М. : Аудит – ЮНИТИ, 2008.

6. Райффайзен Ф.В. Кредиты товарищества как средство уничтожить нищету. – 1866 г.

7.В.В.Носов., В.С. Кабанцева Дифференциация субсидий на компенсацию части затрат по страхованию урожая зерновых культур: Поволжский торгово-экономический журнал № 1(13) 2010г.