П

П.Т. Бубенко, д.е.н., професор

Директор Північно-Східного наукового центру НАН і МОН України

БЮДЖЕТУВАННЯ ЯК СКЛАДОВА СИСТЕМИ КОРПОРАТИВНОГО ФІНАНСОВОГО МЕНЕДЖМЕНТУ

Сьогодні, в умовах все більшої невизначеності функціонування національної економіки, зростає роль корпоративного управління, тому що воно:

по-перше, є підставою забезпечення виробництва конкурентоздатної продукції та раціонального використання матеріальних фінансових і трудових ресурсів;

по-друге, в умовах нестабільного і мінливого зовнішнього середовища та зростання ризиків, виступає підґрунтям їх швидкого подолання.

Аналіз показує, що вітчизняні суб’єкти господарювання здебільше використовують моделі та методи корпоративного планування і управління, що не в повній мірі відповідають вимогам сучасного ринку і мають низку недоліків (рис. 1).

Рис. 1. Особливості сучасної системи господарювання

Враховуючи, що у якості основного і найбільш ефективного методу управління фінансовими ресурсами і грошовими потоками, застосовується бюджетування, буде доцільним зосередитись на розгляді його переваг та результатів (рис. 2).

Для дослідження сутності поняття «бюджетування» необхідно розглянути його основні складові елементи - визначення термінів «бюджет», «бюджетування», «бюджет підприємства».

У сучасній економічній науці поняття «бюджет» детально досліджено у роботах, присвячених управлінню державними фінансами, однак, незважаючи на те, що управління державним бюджетом відносяться до макрорівня, а завдання раціонального використання бюджетних коштів господарюючого суб'єкта - до мікрорівня, для вивчення суті, основ організації та управління бюджетом підприємства цілком прийнятні методологічні підходи, розроблені і використовувані в рамках державних бюджетних відносин.

Основні переваги

системи бюджетування

251658752

·      Складання реальних прогнозів фінансово-господарської діяльності;

·      Своєчасне виявлення найбільш вузьких місць в управлінні підприємством на основі використання інструментів багатоваріантного аналізу;

·      Оперативний розрахунок економіч-них наслідків при можливих відхиленнях від намічених бюджетних значень за допомогою фінансових моделей;

·      Прийняття найбільш ефективних управлінських рішень;

·      Координування роботи структурних підрозділів і служб на осягнення поставленої мети;

·      Підвищення керованості компанії за рахунок оперативного відстеження відхилень;

·      Впровадження процедур регулярного фінансового планування і контролю над виконанням бюджету;

·      Навчання спеціалістів фінансових служб методикам ефективного фінансо-вого планування та аналізу.

·      Встановлення безпосереднього зв'язку цільових показників з планами, спрямо-ваними на їх досягнення;

·      Формування відповідності між плановими і фактичними результатами;

·      Можливість оперативного контролю відхилень і виявлення їх причин;

·      Узгодження різних напрямків діяльності, підрозділів і проектів на основі єдиного скоординованого плану (бюджету);

·      Розмежування відповідальності між керівниками різних напрямів і рівнів організаційної ієрархії за результати та їх адекватна мотивація;

·      Оцінка та порівняння ефективності різних напрямків бізнесу, підрозділів, продуктів;

·      Оперативне прогнозування забезпече-ності підприємства грошовими коштами, поліпшення ліквідності;

·      Оперативне управління ресурсами підприємства, оборотними коштами, запасами, підвищення ефективності їх використання

Рис. 2. Основні переваги ефективної системи бюджетування

У зв'язку з цим розглянемо еволюцію і ряд найбільш значущих для цілей даної роботи точок зору вітчизняних та зарубіжних авторів, які вивчали сутність бюджету і бюджетного процесу (рис. 3).

Первісне значення терміна «бюджет» - сумка, мішок (від нормандського bougette - рюкзак) еволюціонувало до визначення «портфель, що містить рахунки державних доходів і витрат» від англійського budget - шкіряний мішок)

Пізніше цим словом стали позначати мова канцлера казначейства, присвячену фінансових справах держави, а з кінця XVIII століття - сам документ, що містить розпис доходів і видатків держави

Нині слово «бюджет» вживають для позначення грошового господарства різного рівня:

держава	суб'єкта федерації	муніципального освіти	організації	сім'ї	окремої особи

Рис. 3. Еволюція терміна «бюджет»

Для того, щоб розкрити істотні властивості, сторони і відносини, притаманні терміну «бюджет», його необхідно розглянути як економічну, правову, фінансово-організаційну, матеріальну категорію (табл. 1).

Таблиця 1

Категоріальне зміст поняття «бюджет»

№	Категорія	Сутність категорії	Бюджет як категорія
1	еконо-мічна	найважливіше поняття економічної науки, від обра-жає суттєві сторони еконо-мічних процесів і явищ	сукупність економічних відносин, які виникають у зв'язку з формуванням, розподілом і використанням бюджету
2	правова	характеризує сукупність загальнообов'язкових соціальних норм, охоронюваних силою державного примусу	основною ознакою бюджету як правової категорії є його документальне подання, оскільки це фінансово-правовий акт, за допомогою якого затверджується план формування та розподілу грошового фонду, призначеного для фінансування завдань і функцій даного суб'єкта
3	фінанси-во-органі-заційна	містить основні характер-ристики фінансових відносин та організаційні засади будь-яких явищ або процесів	затверджена в особливому порядку розпис доходів і витрат суб'єкта господарювання
4	матері-альна	охоплює значимі відносини, ознаки, властивості та форми руху безлічі існуючих суб'єктів та їх систем	відособлена сукупність грошових коштів, розподілених за деякими угрупованням, мають своє цільове призначення, свій порядок використання та орган, який розпоряджається цими коштами

Автором пропонується розширити зміст поняття і під бюджетуванням розуміти процес формування та виконання бюджету підприємства, що включає стадії розробки та розгляду проектів бюджету, затвердження найбільш прийнятного з них, відповідно до якого здійснюється формування і розподіл грошових коштів та їх ефективне використання для забезпечення вирішення завдань і виконання функцій господарюючого суб'єкта (рис. 4).

розробка проектів бюджету

розгляд внесених

для обговорення проектів

бюджету

затвердження

найбільш

обґрунтованого та ефективного варіанту

формування

фондів грошових коштів згідно із затвердженим бюджетом

розподіл

основних

напрямків

цільового використання фондів

використання

для забезпечення завдань

і функцій підприємства

Рис. 4. Стадійний зміст процесу бюджетування

Запропоноване трактування поняття «бюджетування» є більш змістовним і відрізняється від інших трьома основними ознаками (рис. 5).

1) здійснювати процес бюджетування деталізовано, в бóльшей ступеня відповідаючи вимогам ринку і особливостям сучасної російської економіки в порівнянні з існуючими трактуваннями

2) розрізняти стадії процесу бюджетування по їх логічного змісту: на стадіях розробки, розгляду і затвердження відбувається робота з бюджетними документами, в той час як на стадіях формування та розподілу процес бюджетування включає переважно контроль освіти бюджетного фонду підприємства, а на стадії використання головним чином здійснюються контроль і аналіз процесів застосування ресурсів підприємства відповідно до цільового призначення

251659776

3) характеризувати бюджет підприємства як економічну категорію, що виражає сукупність економічних відносин, що виникають між підприємством, державою, суб'єктами фінансового ринку, організаціями системи страхування, постачальниками, споживачами та іншими партнерами підприємства, його структурними підрозділами з приводу планування та регламентації процесів формування, розподілу і використання фондів грошових коштів (результатом цих відносин є бюджет як документ, що містить кількісні показники, і бюджет як фонд, призначений для забезпечення завдань і функцій, віднесених до предметів відання підприємства)

Рис. 5. Змістовні особливості пропонованого трактування поняття «бюджетування»

Метою бюджетування є підвищення фінансово-економічної ефективності та фінансової стійкості підприємства шляхом координації зусиль всіх підрозділів на досягнення кінцевого кількісного результату у грошовому вираженні. Для її досягнення необхідно визначити завдання, об'єкт, предмет і задіяні у бюджетуванні суб'єкти (табл. 2).

Таблиця 2

Сутнісні ознаки бюджетування

Ознаки	Сутність
мета	Підвищення фінансово-економічної ефективності та фінансової стійкості підприємства шляхом координації зусиль всіх підрозділів на досягнення кінцевого, кількісно певного результату в грошовому вираженні
завдання	- Здійснення періодичного планування; - Забезпечення координації, кооперації, комунікації; - Обгрунтування планів підприємства; - Забезпечення поінформо-ваності по витратах; - Створення системи оцінки і контролю виконання; - Мо-тивація співробітників; - Виконання вимог законів і договорів.
об'єкт	Процес планування фінансових ресурсів і грошових потоків
предмет	Бюджетні показники і первинні характеристики підприємства, необхідні для планування фінансових ресурсів і грошових потоків
суб'єкт	Окрема особа або підрозділ

Враховуючи, що бюджетування являє собою управлінську технологію, пропонується виділити наступні його функції (рис. 7):

Функція - зовнішній прояв властивостей якого-небудь об'єкта чи явища

		функція бюджетування

планування	Основні планові рішення виробляються в процесі підготовки програм, і сам процес розробки бюджету по суті є уточненням фінансових аспектів цих планів. Розробка бюджетів є самим деталізованим видом планування, уточнюючим основні операції по окремих підрозділах або функціям компанії на найближчий період
корди-нація і зв'язок	У процесі розробки бюджету координуються окремі види діяльності таким чином, щоб всі підрозділи організації працювали узгоджено, втілюючи мети організації в цілому. Затверджений бюджет є найбільш важливим інструментом для ув'язки кількісної інформації в цих планах і наявних обмежень
стимулю-вання	Процес складання бюджету є потужним засобом для стимулювання керівників у здійсненні цілей їх центрів відповідальності і, отже, цілей організації в цілому. Стимулююча роль бюджету проявляється максимально, якщо менеджери беруть активну участь у розробці бюджету свого підрозділу
контроль	Бюджет являє собою звіт про бажані результати діяльності. Ретельно підготовлений бюджет є найкращим стандартом, з яким порівнюють фактично досягнуті результати, тому що він включає оцінку ефекту всіх змінних, які прогнозувалися під час розробки бюджету
аналіз відхилень	Аналіз відхилень між фактично досягнутими результатами і плановими даними бюджету дозволяє: допомогти ідентифікувати проблемну область, яка вимагає першочергової уваги; виявити нові можливості, не передбачені в процесі розробки бюджету; проілюструвати, що початковий бюджет в деякій мірі був нереалістичним
оцінка	Порівняння фактичних і бюджетних даних за рік є головним фактором оцінки діяльності кожного центру відповідальності і його керівника в кінці року
навчання	Складання бюджетів сприяє вивченню в деталях діяльності своїх підрозділів і взаємин одних центрів відповідальності з іншими центрами в цілому по організації. Це особливо важливо для осіб, новопризначених на посаду керівника центру відповідальності

Рис. 7. Функції процесу бюджетування

Таким чином, у результаті дослідження теоретичних основ бюджетування було отримано наступне:

1. Бюджетування являє собою процес формування та виконання бюджету підприємства, що включає стадії розробки та розгляду проектів бюджету, затвердження найбільш прийнятного з них у вигляді кількісних показників документа, відповідно до якого здійснюється формування і розподіл грошових коштів та їх ефективне використання для забезпечення вирішення завдань і виконання функцій суб'єкта господарювання.

2. Бюджет підприємства є результатом процесу бюджетування, тому його правомірно розглядати як економічну категорію, що виражає сукупність економічних відносин, які виникають між підприємством, державою, суб'єктами фінансового ринку, організаціями системи страхування, постачальниками, споживачами та іншими контрагентами підприємства, його структурними підрозділами з приводу планування і регламентації процесів формування, розподілу і використання фондів грошових коштів (результатом цих відносин є бюджет як документ, що містить кількісні показники, і бюджет як фонд, призначений для забезпечення завдань і функцій, віднесених до предметів відання підприємства).

Література:

1. Добровольский Е. Бюджетирование: шаг за шагом. / Е. Добровольский, Б. Карабанов, П.Боровков, Е.Глухов, Е. Бреслав. – [ 2 изд., перераб. и доп.]. – СПб: Питер,2013. – 480 с.

2. Єрешко Ю.О. Бюджетування – інструмент оптимізації грошових потоків підприємства / Ю.О. Єрешко // Економічний вісник НТУУ «КПІ». – 2010. – №7. – С.100-105.

3. Корягін М.В. Бюджет як економічна категорія та його значення у ринковій економіці / М.В. Корягін // Науковий вісник НЛТУ України. Збірник науково-технічних праць. – 2011. – Вип. 21.1. – С.226-231.

4. Ткаченко А.В. Теоретичні основи бюджетування у страхових компаніях / А.В. Ткаченко // Вісник Університету банківської справи Національного банку України. – 2012. – № 1 (13). – С. 198-202.

5. Ткаченко А.М. Визначенння, види бюджетів та їх роль в антикризовому управлінні підприємством / А.М. Ткаченко // Вісник економічної науки України.– 2009. – № 2. – С.145-148.