Докторант PhD, 1 курса по специальности «6D050800 – Учет и аудит» Казахского экономического университета имени Т. Рыскулова,

г. Алматы, Калибаев Мырзабек Калибайулы.

Научный руководитель: д.э.н., профессор Дюсембаев Каким Шаяхметович

Особенности учета дебиторской задолженности по МСФО

Для учета дебиторской задолженности по МСФО следует руководствоваться принципом осмотрительности, чтобы не завысить активы.

Авансы выданные и переплату по налогам рекомендуем раскрывать в разделе «Дебиторская задолженность», хотя эти категории не являются задолженностью по МСФО. В отдельных случаях их можно классифицировать как «Расходы, оплаченные авансом».

Для трансформации дебиторской задолженности использовать счета: 1610 «Краткосрочные авансы выданные»; 1611 «Краткосрочные авансы выданные, под поставку товарно-материальных запасов»; 1612 «Краткосрочные авансы выданные, под выполнение работ и оказание услуг; 1613 «Прочие краткосрочные авансы выданные»; 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»; 1620 «Расходы будущих периодов».

Согласно МСФО при консолидации отчетности нескольких юридических лиц выполняются следующие мероприятия:

1) из сальдо по указанным счетам нужно исключить операции по внутригрупповым расчетам и по расчетам за приобретенные основные средства и выданные долгосрочные авансы;

2) выделить специфические операции, которые в МСФО требуют сложной интерпретации. Например, по финансовому лизингу и договорам подряда;

3) скорректировать дебиторскую задолженность покупателей на резерв просроченной задолженности;

4) выданные авансы уменьшить на расходы, которые были произведены в отчетном периоде, но не отражены в бухгалтерском учете.

Мы считаем, что основная трудность в учете дебиторской задолженности является ее оценка, которая подразделяется на первоначальную и последующую[1].

Согласно МСФО займы и дебиторская задолженность представляют собой одну из категорий финансовых инструментов. Дебиторская задолженность — это не выплаченные компании денежные средства от другой организации, которой были поставлены товары, выполнены работы, оказаны услуги.

Оценку дебиторской задолженности и займов проводят на основе МСФО (IAS) 39. При первоначальном признании займы и дебиторскую задолженность, так же, как и любой другой финансовый актив или обязательство, должны оценивать по справедливой стоимости. В казахстанском учете краткосрочная дебиторская задолженность учитывается по стоимости совершенной хозяйственной операции, по которой возникла задолженность.

В международном учете такая оценка существенно не отличается от казахстанского учета. Краткосрочная дебиторская задолженность не дисконтируется. Это связано с тем, что за период менее года стоимость денег существенно не изменится. Причем краткосрочная дебиторская задолженность отражается по справедливой стоимости за вычетом возможного резерва под обесценение [1].

На практике сложилась такая ситуация, что в большинстве случаев справедливая стоимость товаров и услуг определяется на основе договора. Однако последующий учет дебиторской задолженности более сложен и зависит от ее вида (краткосрочная, долгосрочная).

Рисунок 1 - Возникновение дебиторской задолженности

Мы считаем, что обесценение дебиторской задолженности возникает в случае, если есть риск не получить денежные средства от задолжника. По международным стандартам, создать резерв под обесценение можно в случае, если существуют доказательства возможности неполучения денежных средств от задолжника. Такие доказательства можно получить из анализа: размера дебиторской задолженности, периода просроченной задолженности, оценки рисков непогашения задолженности. Также оцениваются такие ситуации, как решения по судебному процессу, банкротство должника, трудное материальное положение должника и т. д.

Резерв — это разница между балансовой стоимостью и возмещаемой суммой, которая представляет собой, по сути, стоимость денежных потоков, дисконтированных по рыночной ставке процента. Резерв отражается в учете с помощью счета 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» [2].

Рисунок 2- Оценка дебиторской задолженности

Если дебиторская задолженность долгосрочная, то она должна учитываться по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки. В свою очередь амортизированная стоимость определяется так:

Амортизированная стоимость = Первоначальная стоимость – Совершенные выплаты в погашение основной суммы + Накопленная амортизация – Суммы уменьшения в связи с обесценением [3].

Амортизация должна быть рассчитана с применением метода эффективной ставки процента.

Эффективная процентная ставка предполагает оценку денежных потоков с точки зрения финансовых инструментов, то есть платежей в будущем периоде времени. Этот метод не учитывает возможные кредитные убытки. Однако учитывает другие специфические условия сделки — скидки, расходы к уплате и т. д. В отдельных случаях международные стандарты разрешают использовать те денежные потоки, которые отражены в договоре.

Порядок создания резервов должен быть регламентирован Учетной политикой предприятия [4].

Таблица 1 – Бухгалтерская проводка по созданию и списанию резервов

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Создание резерва по сомнительной дебиторской задолженности	7440 «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований»	1290 «Резерв по сомнительным требованиям»
Списание сомнительной дебиторской задолженности из баланса за счет созданных резервов	1290 «Резерв по сомнительным требованиям»	1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Литературы:

1	Международные стандарты финансовой отчетности, МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»
2	Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях. Учебное пособие. Алматы, 2009. – 448 с.
3	Сейдахметова Ф.С. Бухгалтерский учет в современных условиях. Учебное пособие. Алматы, 2007. – 395 с.
4	Типовой план счетов бухгалтерского учета. Приказ МФ РК от 23.05.2007 года №185.