Аппакова Г.Н.

доктор РhD, ассоциированный профессор, Новый экономический университет имени Т.Рыскулова

модернизация методики аудита и анализа краткосрочных и долгосрочных активов организации

В условиях рыночных отношений исключительно велика роль аудита и анализа краткосрочных активов организации. Это связано с тем, что предприятия приобретают самостоятельность и несут полную ответственность за результаты своей деятельности перед собственниками, работниками, коммерческими партнерами и другими контрагентами. Финансовое положение выявляется в результате исчисления различных показателей, отражающих лишь отдельные его стороны (например, фондоотдача, себестоимость, валовой доход_, рентабельность), на основе их изучения, оценки влияния каждого из них на общую оценку и ранжирования показателей по степени их значимости. В конечном счете финансовое положение предприятия; должно свидетельствовать о надежности, устойчивости и перспективности предприятия в условиях жесткой конкурентной рыночной экономики. Надежность, на наш взгляд, означает бесперебойность работы предприятия и его способность погашать платежные обязательства. Исходя из этих соображений, мы рекомендуем следующее определение этого понятия.

Финансовое положение представляет собой отражение финансовой устойчивости предприятия на определенный момент и обеспеченности его финансовыми ресурсами для бесперебойного осуществления хозяйственной деятельности и своевременного погашения своих долговых обязательств. Оно отражает стабильное превышение доходов над расходами, обеспечивает свободное маневрирование денежными средствами предприятия и путем эффективного их использования способствует бесперебойному процессу производства и реализации продукции [1]. Поэтому финансовая устойчивость формируется в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности организации. Аудит денежных операций проходит в основном по трем направлениям: инвентаризация наличных денежных средств; проверка полноты и своевременности оприходования денег; исследование правильности учета [2, С. 60]. Нами разработана программа аудиторской проверки краткосрочных активов (таблица 1).

Таблица 1 ─ Программа аудиторской проверки денежных операций

№	Процедура аудита	Источник информации
1.Аудит денежных операций
1.1	Инвентаризация наличия и проверка состояния хранения денежных средств и других ценностей в кассе	Приказы руководителя хозяйствующего субъекта о назначении комиссии по ревизии кассы, о назначении кассира; договор с кассиром о материальной ответственности, кассовые документы (КО-1, КО-2, КО-3, КО-4, КО-5), авансовые отчеты, акт инвентаризации кассы, Главная книга и др.
1.2	Проверка правильности документального оформления денежных операций	Кассовые документы (КО-1, КО-2, КО-3, КО-4, КО-5), платежные поручения, приходные и расходные валютные ордера, Главная книга
1.3	Проверка правильности, своевременности и полноты учета денежных операций	Приходные и расходные кассовые ордера, выписки банков, платежные поручения, чековые книжки, кассовая книга, анализ и субконто к счетам денежных средств, Главная книга и др.
1.4	Анализ оборачиваемости денежных средств	Отчет о движении денежных средств, анализ и субконто к счетам денежных средств, Главная книга и др.
2.Аудит дебиторской задолженности
2.1	Аудит учета расчетов с покупателями и заказчиками, отражения операции при оплате векселями	Анализ или субконто счетов, оборотные ведомости по учету счетов 1200, договора с покупателями и заказчиками, акт инвентаризации данного объекта учета
2.2	Проверка учета краткосрочной дебиторской задолженности дочерних, ассоциированных и совместных организаций, филиалов и структурных подразделений.	Сравнение данных по счетам 1220-1240 Главной книги с показателями ведомостей (или карточек, анализа), первичных документов данного объекта учета.
2.3	Проверка учета краткосрочной дебиторской задолженности подотчетных лиц	Рассмотрение совпадения и взаимосвязи данных счетов 1250с показателями первичных документов
2.4	Проверка учета дебиторской задолженности по аренде.	Показатели по счетам 1260, 2160 Главной книги с показателями ведомостей (или карточек, анализа), договоров по аренде, первичными документами данного объекта учета..
2.5	Проверка прочей дебиторской задолженности	Совпадение и взаимосвязь данных Главной книги, ведомости по счетам 1280, 2180 с показателями авансовые отчеты, расчетно-платежные ведомости, материалы по претензиям о недостачах, хищениях и др.
2.6	Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности	Акт инвентаризации расчетов с дебиторами, Ведомость учета дебиторской задолженности
3.Аудит операций с запасами
3.1	Проверка складского учета и обеспеченности предприятия запасами на отчетную дату и правильности оформления первичных документов по движению запасов	Приходный ордер, карточка складского учета запасов, материальный отчет, сличительная ведомость, акты инвентаризации запасов, счета-фактуры приобретенные запасы, накладные на расходы запасов, накладные на отпуск запасов на сторону и др.
3.2	Проверка учета операций с запасами	Анализ и субконто к счетам запасаов, материальный отчет, Ведомость движения запасов, Разработочная таблица по расходу материалов, Главная книга и др
3.3	Анализ материалоемкости, материало-отдачи запасов	Ведомость движения запасов, Разработочная таблица по расходу материалов, Главная книга
4. Результаты аудита краткосрочных активов
4.1	Составление аудиторского заключения по проверке краткосрочных активов	Аудиторское заключение, тесты аудитора по объекту проверки
4.2	Отчет аудитора о результатах проверки краткосрочных активов	Тесты аудитора по объекту проверки, акты инвентаризации, сличительная ведомость и др.
Примечание. Составлено автором

При аудите денежных средств большого внимания требует проверка банковских операций. В соответствии с действующим законодательством хозяйствующие субъекты обязаны хранить свои денежные средства в обслуживающих учреждениях банков. Расчеты с учреждениями банка возникают в связи с хранением денежных средств на расчетном, текущем, валютном и других счетах, получением краткосрочных и долгосрочных кредитов, их погашением и переоформлением, претензиями к банку по ошибочным записям на счетах. Расчеты через учреждения банков между субъектами осуществляются по безналичным формам расчета.

Порядок открытия и режим банковских счетов, а также осуществление операций, связанных с безналичным расчетами, регулируются специальными инструктивными указаниями Национального банка Республики Казахстан. Аудиторская проверка дебиторской задолженности является важным этапом в исследовании деятельности предприятия и его развития на перспективу [2, С.186]. Это связано с тем, что своевременное и полное погашение задолженности дебиторами способствует получению доходов от реализации товаров и прочих поступлений. Стратегия аудита внутри цикла образования и погашения задолженности дебиторов основана на оценке аудитором внутренне присущего риска и риска контроля в специфических направления аудита, а также на эффективности от расчетов с покупателями и прочими дебиторами. При этом могут использоваться следующие методы проверки:

-метод документарной проверки - проверка, определяющая взаимосвязь и совпадение учетных данных по дебиторской задолженности с показателями соответствующих документов;

-встречные проверки контроля –проверка документирования операций и риска контроля оценки счетов дебиторов;

-проверки на существенность-подтверждение счетов дебиторов на их точность и фактический размер. Здесь могут использоваться такие процедуры, как сравнение соответствия данных Главной книги и счетов дебиторов; сопоставление синтетического и аналитического учета дебиторов; отбор счетов для подтверждения; обработка запросов о подтверждении.

Приступая к аудиту дебиторской задолженности необходимо предварительно разработать программу проверки, которая способствует более эффективной работе. Аудитору следует проверить прочую дебиторскую задолженность покупателей и заказчиков, на котором отражаются арендные обязательства к поступлению; излишне перечисленные суммы в бюджет и внебюджетные организации; суммы претензий, предъявленных к поставщикам, подрядчикам транспортным организациям и иным юридическим лицам за обнаруженные несоответствия, недостачи товарно-материальных запасов сверх норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки, а также суммы превышения стоимости реализации собственных акций над номинальной стоимостью[4, С.392].

Основной задачей аудита запасов является установление правильности ведения учета их; получение точных сведений о наличии и движении запасов в местах их хранения, обеспечении сохранности товарно-материальных запасов и соблюдении установленных нормативов их производственного потребления; выявление и реализация ненужных предприятию материальных запасов с целью мобилизации материальных ресурсов.

При проверке соответствия фактического наличия товарно-материальных запасов учетным данным необходимо, во-первых, обратиться к данным годовой инвентаризации, во-вторых, выбрать группы запасов, по которым следует провести сплошную проверку в местах хранения (например, наиболее дорогостоящие или дефицитные), и группы для выборочной проверки.

Чрезвычайно велико значение аудиторской проверки сохранности, правильного использования и организации учета сырья, материалов, топлива, запасных частей, учитываемых на счетах 1310-1317.

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом. На эту должность не должны приниматься лица, имевшие судимость за растраты, хищения и не оправдавшие доверия на прежних работах. Кладовщика принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером предприятия. От занимаемой должности он может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем предприятия.

Главная цель анализа краткосрочных активов организации является своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности предприятия и его платежеспособности. Поэтому анализ финансового положения, на наш взгляд, следует начать с анализа финансовой устойчивости, которая включает в себя анализ динамики состава и структуры краткосрочных активов баланса. Практика анализа финансового состояния выработала свою методику, в которой можно выделить шесть основных видов анализа, в состав которых входят горизонтальный, вертикальный, трендовый анализ, анализ относительных показателей, сравнительный анализ. Для раскрытия информации о движении активов и цикличности производства применяются такие показатели, как коэффициент оборачиваемости активов и срок их оборота. При раскрытии информации о возможности диверсификации активов рассчитывается коэффициент маневренности, который показывает, какая часть активов предприятия сосредоточена в долгосрочных активах.

Литература

1. Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года № 304-I
Об аудиторской деятельности (с изменениями и дополнениями по состоянию на 12.11.2015 г.).

2. Дюсембаев К.Ш. Теория и эволюция аудита: Монография. Алматы: « Экономика»-2012. 722 с

3. Ерофеева В.А. Аудит. Краткий курс лекций/В.А. Ерофеева. – М.: Юрайт, 2014. – 208 с.

4. Несипбеков Е.Н. Особенности аудита дебиторской задолженности организации// Материалы международной научно-практической конференции Университета ТУРАН «Национальная экономика в современных условиях: проблемы, приоритеты и перспективы развития» ─Алматы: ТОО «Эверо», 2010.С.388-394.

5. Карагод В. С. Аудит. Теория и практика. Учебник/В. С. Карагод. – М.: Юрайт, 2014. – 672 с.