Какимбаев А.Б. магистрант 1 – курса

АО «Финансовая Академия»

НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ В НЕФТЕГАЗОВОМ СЕКТОРЕ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

Смена приоритетов в методах стимулирования инвестиционной активности в период налоговых реформ 80-90-х гг. явилась одним из направлений либерализации подоходного обложения, которая привела к общему снижению налоговых ставок и обеспечению более справедливого перераспределения налогового бремени на основе принципа «равный налог на равный доход». Такое выравнивание условий налогообложения доходов корпораций осуществлялось одновременно с применением аналогичной политики либерализации налогообложения доходов населения. Осуществляемые параллельно, эти налоговые корректировки выполняли одну задачу: максимально активизировать конкурентный потенциал рыночной экономики за счет поощрения развития производства, роста предложения товаров и услуг, с одной стороны, и спроса на них - с другой [1].

Учитывая вышеизложенные принципы налоговой системы, установленной Налоговым Кодексом, рассмотрим размер налоговой нагрузки на предприятие, работающее в добывающей отрасли, генерирующее достаточный размер прибыли. Налоговая нагрузка на недропользователей значительно превышает предприятия, работающие в иных сферах деятельности. При этом основная доля налогов у недропользователей приходится на специальные налоги платежи недропользователей [2].

Таблица 1. Классификация налогов по влиянию на финансовые потоки налогоплательщика

Налог	Объект обложения (ОО)	Вычет/зачет
Прямые налоги уплачиваются владельцем ОО (дохода, имущества и т.д.)
КПН - корпоративный подоходный налог	НОД - налогооблагаемый доход за минусом уменьшений и переносимых убытков	Нет вычета у плательщика
СН - социальный налог	Доходы работников	Вычет из НОД
НДПИ - налог на добычу ПИ	Стоимость добытых ПИ - полезных ископаемых	Вычет из НОД
НСП - налог на сверхприбыль	Часть чистого дохода свыше 25 % вычетов для НСП	Нет вычета у плательщика
ННИ - налог на имущество	Среднегодовая балансовая стоимость зданий и сооружений	Вычет из НОД
Косвенные налоги уплачиваются в бюджет за счет покупателя
НДС	Стоимость реализуемых Товаров, Работа, Услуг	Получатель ТРУ относит в зачет
Акциз	Объем в натуральном выражении
Таможенная пошлина	Стоимость импортируемых товаров	Вычет из НОД

Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются (ст. 82 Налогового кодекса): налогооблагаемый доход; доход, облагаемый у источника выплаты; чистый доход юридического лица - нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение [3].

Платеж по возмещению исторических затрат является фиксированным платежом недропользователя по возмещению затрат государства, понесенных на геологическое изучение контрактной территории и разведку месторождений до заключения контракта на недропользование. Часть рассчитанной уполномоченным государственным органом суммы исторических затрат уплачивается в соответствии с законодательством о недрах и недропользовании в виде платы за приобретение геологической информации, находящейся в государственной собственности. Оставшаяся часть этой суммы подлежит уплате в бюджет в виде платежа по возмещению исторических затрат.

Оценка нефтегазового потенциала РК тесно связана с решением главной задачи сегодняшнего дня - не допустить значительного снижения производства углеводородного сырья, с последующей стабилизацией и увеличением добычи нефти и газа. Актуальность данной задачи подчеркивает тот факт, что потребности на мировом и внутреннем рынках в. углеводородном сырье постоянно возрастает, при этом темпы очень существенны.

Правительство РК, начиная с 1990 года, приняло ряд постановлений, определивших в качестве приоритетных и особо важных для Казахстана такие инвестиционные объекты: как нефтепровод Запад - Кумколь, реабилитация месторождения Узень, реконструкция Атырауского и Шымкентского НПЗ. Однако очень высокая суммарная сметная стоимость этих проектов (около 4,5 млрд. долл.) не позволяет реализовать их до настоящего времени.

Таблица 2. Фактические и прогнозные потребности РК в углеводородном сырье. в 1993 - 2010 гг. (млн. т.)1

Вид сырья	Годы
	1994	1995	2000	2005	2010	2015
Нефть с газовым конденсатом всего, в том числе:	27,3	32,4	37,7	62,3	68,8	67,1
Поставки на НПЗ	17,5	18.5	19,4	37,8	41,3	41,6
Покрытие импорта нефтепроводом	4,3	3.5	3,5	-	-	-
На гос. нужды	2,5	3,5	5,0	5,5	5,5	5,5
Экспорт	3,0	6,9	9,8	19,0	22,0	20,0

Реальные перспективы развития нефтегазового сектора связано также с разработкой Казахстанского шельфа Каспийского моря. По некоторым предварительным оценкам, залежи нефти и газа под Каспием, в частности казахстанской части его шельфа, превышают весь объем добываемых сегодня в Казахстане углеводородов [3].

Стратегия развития нефтепроводного транспорта в РК состоит в том, что сооружение новых нефтепроводов должно обеспечить стабильность и достаточность поставок на собственные нефтеперерабатывающие заводы, а также выхода на внешние рынки.

Перспективы нефтепереработки РК связаны с задачей гарантированного обеспечения республики нефтепродуктами. В этой связи разработана программа развития нефтяного рынка, которая предусматривает:

- строительство Мангистауского НПЗ мощностью 6 млн. т. в год. Право на строительство данного завода на конкурсной основе получил Консорциум, в состав которого входят три Японские фирмы - "Мицубиси", "Мицуи" и "Тайоинжиринг". Сырьевой базой нового завода будет нефть месторождений полуострова Бузачи. Большую часть производимых нефтепродуктов планируется поставлять на экспорт через морские терминалы порта Актау;

- расширение Шымкентского и Павлодарского НПЗ;

- реконструкция Атырауского НПЗ;

- строительство двух малотоннажных заводов по производству смазочных масел в Атырауской и Актюбинской областях;

- строительство в Западно-Казахстанской области завода по переработке газового конденсата мощностью 3,3 млн. т. в год;

- строительство минизаводов по нефте- и конденсатопереработке в г.Аксае производительностью до 400 тыс. т. в год.

На основе информации, из различных отраслевых источников складывается следующая прогнозная картина производства, потребления и потенциального экспорта нефти.

За период до 2030 года предполагаемое потребление нефти возрастет в 2,06 раза. Доля Казахстана в суммарном потреблении нефти увеличится в этом случае с 0,587 % в 1990 году до 0,967 % в 2030 году.

Предполагая, что тенденции производства и потребления нефти будут реализовываться одновременно в минимальных и максимальных вариантах, можно оценить прогноз экспортного потенциала.

Таблица 3. Прогноз производства, потребления и экспортного потенциала нефти в Республике Казахстан (max/min), млн.тонн

	Годы
	1990	1995	1999	2000	2005	2010	2015	2020	2030
Производство	25,8	20,6	28	52	75	112	119	123	131
				34	60	95	103	108	116
Потребление	18,95	19,4	-	20,6	27	30	35	37	39
				20,6	27	30	35	37	39
Экспортный потенциал	-	-	-	17,4-31,4	33-48	65-82	66-82	73-86	79-94

Соотношение добычи и собственного потребления нефти в 1990 году составляло величину 1,36, 1,06 в 1995 году; в 2030 году предполагается величина 3,14 - 3,54.

Разработка стратегии развития нефтяного рынка позволяет обеспечить ее стабильное функционирование и развитие. Ряд проблем находятся в макроэкономической области, и требует общегосударственных решений. Основные из них:

- административные и экономические меры по обеспечению платежеспособного спроса;

- государственная поддержка мер по расширению возможностей экспорта энергоносителей, в том числе поддержка усилий компаний выйти на оптовые рынки энергоносителей других стран, не в ущерб национальным интересам;

- меры по преодолению кризиса неплатежей, необходимые для становления рынка и формирования конкурентной среды в нефтяном рынке [4].

Решение этих задач является условием формирования равновесных цен спроса и предложения на нефть, и повышение цен, так называемых, естественных монополий сначала до уровня их самофинансирования, а затем постепенно - и до соответствия структуре мировых цен. Тем самым будут созданы условия для преодоления стратегически наиболее опасного аспекта -недостатка инвестиций. Повышение цен позволит предусмотреть в них необходимую инвестиционную составляющую, получение адекватных амортизационных отчислений.

Вместе с приватизацией и продажей акций топливно-энергетических компаний на свободном рынке дает реальные возможности для оживления инвестиционной активности в нефтяном рынке, и через это - и в смежных отраслях. Главной целью нефтяной стратегии Казахстана является определение путей и формирование условий наиболее эффективного использования нефтяных ресурсов и производственного потенциала для подъема жизненного уровня населения и социально-экономического развития страны [5].

Таким образом необходимо:

- сохранить и укрепить нефтяную независимость и безопасность республики;

- обеспечить достойную роль нефтяных ресурсов как фактора роста производительности труда и средства повышения качества жизни населения;

- существенно снизить техногенную нагрузку нефтяного сектора на окружающую среду.

Исходя из указанных целей, нефтяная стратегия Казахстана призвана определить приоритеты, направления и средства новой структурной, региональной и технической политики в энергоснабжении страны. Высшим приоритетом стратегии является повышение эффективности потребления и сбережения нефтяного сырья. Сэкономленные ресурсы должны стать основным источником обеспечения необходимого экспорта нефти, наряду с рациональным увеличением ее добычи.

Одна из проблем заключается в том, что по тем или иным причинам, недропользователь может иметь положительные денежные потоки, начиная с первого года работы по контракту. В данном случае такой показатель, как внутренняя норма прибыли, на основании которого определяется ставка налога, просто не рассчитывается. Вышеуказанная проблема может возникнуть в частности по месторождениям, на которых до заключения контракта уже произведена разведка и обустройство. Наиболее справедливым, в данном случае, было бы законодательно разрешить недропользователям относить к отрицательному денежному потоку первого года остаточную стоимость фиксированных активов, имеющуюся на дату заключения контракта [6-8].

Подводя итоги, отмечу, что Глава государства придает контролю над развитием нефтегазовых комплексов особое значение, придавая первостепенное – скорейшей их модернизации и развитию, для обеспечения стремительного повышения конкурентоспособности казахстанской экономики.

Список использованной литературы:

1. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, от 27 января 1996 г. N 2828 «О недрах и недропользовании» (с изменениями, внесенными в соответствии с Законом РК от 11.05.99 г. N 381-1; от 11.08.99 г. N 467-1)

2. Инструкция N 41 О налогообложении недропользователей, утвержденная приказом НК МФ РК от 29 декабря 2009 г. N 1 (с изменениями, внесенными в соответствии с приказом НК МФ РК от 10.07.98 г. N 62)

3. Акшолаков У., Жолтаев Г. Ж., Карпеков К. и др. Национальная нефтяная энциклопедия. Астана: Лондон. Т.1. 2008

4. Громыко А. Каспий: Нефтяной бизнес и геополитика // Азия: Экономика и жизнь. 2014. №31

5. Ергалиева А.А. Экономический механизм регулирования нефтяного рынка Казахстана. Дисс.к.э.н. Алматы, 2013

6. Ермоленко Е. Семь нефтяных гигантов // Евразия - моноторинг 2011. №1

7. Жакупов Г. Налогообложение недропользователей.// Нефть и газ Казахстана. 2012 г. № 5-6

8. Налогообложение недропользователей: разъяснения к Налоговому Кодексу.//Нефть и газ Казахстана. № 5-6, 2013

9. Развитие условий налогообложения недропользователей.// Нефть и газ Казахстана. № 5-6, 2014

10. Закон Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» от 07.07.2006 г.

---