Економіка/3. Фінансові відносини

Радіонова О.В.

Науковий керівник: Голишевська Л.В.

Вінницький національний аграрний університет, Україна

ПОДАТОК ІЗ ДОХОДІВ ФІЗИЧНИХ ОСІБ У ФОРМУВАННІ ДОХІДНОЇ ЧАСТИНИ МІСЦЕВИХ БЮДЖЕТІВ

В умовах фінансової кризи, що охопила національну економіку, виникає необхідність перегляду механізмів фінансового регулювання економічних процесів у суспільстві. Насамперед це стосується податкових механізмів, недосконалість яких в умовах кризи зумовлює найбільш негативні наслідки. Процеси, що охопили нині вітчизняну економіку, вимагають від держави перегляду застосовуваного фінансового інструментарію, активнішого його використання з метою переломлення негативних тенденцій.

Одним із бюджетноутворювальних податків на рівні муніципалітету є податок з доходів фізичних осіб. Проте нині порядок його адміністрування зумовлює наявність низки проблем, викликаних зміною підходів до формування механізму оподаткування доходів громадян.

3 січня 1996р. податкові органи розпочали реєстрацію осіб, які постійно проживають в Україні і отримують в Україні і отримують доходи чи мають інші обєкти оподаткування. Платниками податку згідно ст.2 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» є: резидент, який отримує як доходи з джерелом їх походження з території України, так і іноземні доходи; нерезидент, який отримує доходи з джерелом їх походження з території України [3].

Не є платником податку нерезидент, який отримує доходи з джерелом їх походження з території України і має дипломатичні привілеї та імунітет, встановлені на умовах взаємності міжнародним договором, згода на обовязковість якого надана Верховною Радою України, щодо доходів, одержуваних ним безпосередньо від здійснення такої дипломатичної чи прирівняної до неї таким міжнародним договором іншої діяльності.

Проблематиці адміністрування податку з доходів фізичних осіб присвячено численні публікації як у фінансовій літературі наукового спрямування, так і в професійних прикладних виданнях. Зокрема, проблематиці формування податкової політики щодо фізичних осіб присв’ячено праці таких відомих вітчизняних фінансистів, як В. Андрущенко, О. Василик, А. Крисоватий, П. Мельник, С. Онишко, Л. Тарангул, А. Соколовська, В. Федосов, С. Юрій та інших.

Механізм оподаткування доходів фізичних осіб залишається незмінним практично з часу його запровадження в України, при цьому він вже не відповідає сучасним тенденціяму формуванні доходів, наявним процесам у вітчизняній економіці. За таких умов серед комплексу проблем, які потребують наукового обгрунтування та практичного розвязання, важливе місце займають питання формування механізму оподаткування доходів фізичних осіб, що дало б державі можливість належним чином виконувати фіскальні завдання, зокрема наповнення місцевих бюджетів.

Однією з головних функцій, притаманних податку на доходи фізичних осіб (ПДФО), є фіскальна, яка проявлюється у формуванні дохідної частини бюджету. В основу реалізації даної функції має бути покладено принцип фіскальної ефективності, до ключових характеристик якого слід віднести: достатність доходів, мінімізація видатків наадміністрування, запобігання ухиленню від сплати, еластичність податкового механізму.

Аналізуючи надходження з ПДФО помісячно у 2007-2008 роках варто зазначити, що найбільші надходження забезпечуються з квітня по жовтень(3,7-4,2 млрд.грн.) та у грудні (4,7 млрд,грн.). Слід зазначити, що найвищий рівень співвідношення фактичних надходжень податків із доходів фізичних осіб до ВВП останніми роками відзначається у Канаді- понад 13%, Австралія- понад 12%, Великобританія- 10%, а найнижчий рівень зазначеного показника в Аргентині-2,3%, Угорщині-4,6% [2].

Податки посідають центральне місце у системі доходів як державних, так і місцевих бюджетів. Частку податку з доходів фізичних осіб у доходах місцевих бюджетів в Україні можна бачити з даних таблиці 1.

Таблиця 1

Структура дохідних джерел місцевих бюджетів у 2004-2008рр. %

Показник	2002	2003	2004	2005	2006	2007	2008
Власні доходи-всьго	68,8	65,8	57,5	56,5	55,9	56,2	56,7
Податкові надходження всьго	58,3	54,2	46,2	43,7	44,4	45,4	46,5
Податок з доходів фіз.осіб	38,7	39,5	32,8	31,7	33,5	35,4	37,2
Податок з власників транс.	2,1	1,7	1,7	1,6	1,8	1,6	1,4
Плата за землю	6,5	5,9	5,8	4,2	3,6	3,8	3,9
Плата за торговий патент	1,4	1,3	1,3	1,2	1,3	1,5	1,3
Місцеві податки і збори	1,9	1,9	1,4	1,1	1,0	1,0	0,9
Інші податки та подат.платежі	7,7	3,9	3,2	3,9	3,2	2,1	1,8
Трансферти	31,2	34,2	42,5	43,5	44,1	43,8	43,4
Усьго доходів	100	100	100	100	100	100	100
Частка податку на дохід фізичних осіб: податкових надходженнях власних доходах місцевих бюджетів	66.5 56.3	73.0 60.0	71.0 57.0	72.5 56.1	75.4 60.0	78.0 63.0	80.1 65.6

Досліджуючи таблицю, ми бачимо, що за останні два роки спостерігається позитивна тенденція до підвищення частки податкових надходжень у доходах місцевих бюджетів. Суттєво зросла за аналізований період частка податку з доходів фізичних осіб у структурі податкових надходжень до місцевих бюджетів із 66,5% у 2002 році до 80% у 2008 році. Тобто податок із доходів фізичних осіб має 4/5 у загальних податкових надходженнях до місцевих бюджетів і близько 2/3 у власних їхніх доходах [2].

Частка податкових і неподаткових надходжень у доходах місцевих бюджетів показує стійкість дохідної бази та якість структури цих доходів. В Україні якість структури доходів місцевих бюджетів є дуже низькою порівняно з розвинутими країнами. Існує певна проблема співвідношеня певних ланок бюджетної системи. Вона повязана з визначенням на законодавчому рівні принципів розподілу надходжень від загальнодержавних податків, закріплення надходжень від податків за бюджетами відповідного рівня.

Для розвязання проблеми поліпшення наповнюваності місцевих бюджетів, доцільно надати органи місцевого самоврядування можливість застосовувати місцеві надбавки до податку з доходів громадян. Зокрема, розмір такої надбавки може становити 1-3% від бази оподаткування податку з доходів фізичних осіб [1].

Незважаючи на зростаючу питому вагу у формуванні дохідної частини місцевих бюджетів, податок на доходи фізичних осіб потребує деяких уточнень, а саме – перетворення цього податку, що сплачується до місцевого бюджету за місцем походження доходу, на податок, що сплачуватиметься до місцевого бюджету за місцем проживання платника.

Отже, податок із доходів фізичних осіб нині в Україні формує дві третини власних доходів місцевих бюджетів. Водночас механізм його сплати є недосконалим. Невідємним завданням на найближчу перспективу є посилення фіскальної ефективності податку з доходів фізичних осіб і забезпечення самодостатності бюджетів місцевого самоврядування, що дасть їм змогу належним чином фінансувати заходи, повязані із забезпеченням соціальних послуг.

Література:

1. Податок із доходів фізичних осіб: розяснення та коментарі /Т.Онищенко// Податки та бухгалтерський облік-2009 №68.

2. Податок із доходів фізичних осіб у формуванні дохідної частини місцевих бюджетів/Ю.Л.Субботович//Економіка АПК-2009 №4.

3. Про податок з доходів фізичних осіб: Закон України від 22 травня 2008р. 889-IV( із змінами і доповненнями) //Вісник податкової служби України 2009-№1,2.