Сахро А.И.

Донецкий национальный университет

Особенности операционного аудита

Операционный аудит проводится во многих сферах, в которых можно оценить операционную эффективность. В связи с этим невозможно точно охарактеризовать типичный аудит. В одной организации аудиторы могут оценить надежность и достаточность информации, которая используется руководством для принятия управленческих решений (например, относительно приобретения основных средств), тогда как в другой организации аудиторы могут оценить эффективность документооборота, связанного с процессом продажи. В процессе операционного аудита проверка не ограничивается только проверкой процедур ведения бухгалтерского учета.

Операционный аудит – это проверка хозяйственной системы, хозяйственных операций, сметы, методов функционирования хозяйственной системы, целевых программ с целью оценки их производительности и эффективности [4, С. 16].

Производительность характеризует достижение поставленных целей, а эффективность – ресурсы, используемые для достижения этих целей.

Результаты операционного аудита значительно сложнее определить, чем результаты аудита на соответствие и аудита финансовой отчетности. Причина заключается в том, что эффективность проведения определенных операций оценить объективно значительно сложнее, чем соответствие нормативным требованиям или опубликование финансовой отчетности в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета. Установленные для оценки операционной эффективности критерии являются достаточно субъективными, поэтому с этой точки зрения операционный аудит часто относят скорее к управленческому консультированию, чем к аудиту [3, С. 30].

Операционный аудит касается многих аспектов эффективности и производительности в той или иной хозяйственной системе, поэтому он применяется в весьма широком диапазоне. Например, выяснение того, какова эффективность рекламной кампании или производительность труда рабочих фабрики, может представлять собой элемент операционного аудита [2].

Существуют три основные категории операционного аудита: функциональный, организационный и специальный. Каждый из них обычно позволяет дать оценку внутрихозяйственного контроля с точки зрения его производительности и эффективности [1, С. 540].

Функциональный. По функциям можно классифицировать виды деятельности. Например, есть функция сбыта или производственная функция. Существует множество способов классификации функций, например, функций бухгалтерского учета. Достоинство функционального аудита в том, что он делает возможной специализацию аудиторов. Некоторые внутрихозяйственные аудиторы могут достичь высокого уровня знаний в такой области, как технология производства. Недостатки же функционального аудита заключаются в невозможности оценки межфункциональных связей, хотя та же технология производства взаимосвязана с функцией выпуска готовой продукции и иными функциями хозяйственной системы [1].

Организационный. При операционном аудите хозяйственной системы обычно исследуют определенную ее подсистему либо структурное подразделение: отдел, отрасль или дочернюю компанию. Основное внимание при организационном аудите направлено на выявление того, насколько эффективно и продуктивно взаимодействуют функции. Для этого аудита особенно важен план организации и метод координации деятельности [1].

Специальный. Специальное назначение операционного аудита определяется потребностями администрации. Такой аудит весьма многообразен. Примерами являются: определение причин неэффективности системы электронной обработки данных, исследование возможности злоупотреблений в каком-либо подразделении, предложение рекомендаций по снижению стоимости выпускаемой продукции [1].

Операционный аудит обычно выполняют специалисты одной из трех групп: внутрихозяйственные аудиторы, правительственные аудиторы или присяжные бухгалтеры из аудиторской фирмы.

Внутрихозяйственные аудиторы. Внутрихозяйственные аудиторы занимают такое исключительное положение в деле операционного аудита, что кое для кого термины «внутрихозяйственный аудит» и «операционный аудит» взаимосвязаны. Однако было бы неверным делать выводы, будто всякий операционный аудит проводят внутрихозяйственные аудиторы и внутрихозяйственные аудиторы выполняют только операционный аудит. Многие отделы, занимающиеся внутрихозяйственным аудитом, выполняют работы и по операционному аудиту, и по аудиту финансовой отчетности. Преимущество внутрихозяйственных аудиторов, проводящих операционный аудит, в том, что все свое время они отдают компании, для которой выполняют аудит. При этом они достигают углубленных знаний о компании и ее бизнесе, что весьма важно для эффективного операционного аудита [1].

Чтобы максимизировать эффективность своей деятельности, отдел внутрихозяйственного аудита должен представить заключение совету директоров или президенту. Внутрихозяйственные аудиторы должны также иметь доступ к входящим и исходящим сообщениям аудиторского комитета совета директоров. Организационная система помогает внутрихозяйственным аудиторам оставаться независимыми. Например, если внутрихозяйственные аудиторы отчитываются перед главным бухгалтером (контролером), то им затруднительно дать независимую оценку и тем более рекомендации для высшей администрации относительно непродуктивных операций, выполняемых указанным лицом.

Правительственные аудиторы. Операционный аудит, выполняемый правительственными аудиторами – элемент аудита финансовой отчетности.

Относительно производительности и эффективности они определяют:

¾ Управляет ли организация своими ресурсами (такими, как персонал, собственность, территория) и использует ли их эффективно и производительно;

¾ Причины непроизводительной и неэффективной деятельности;

¾ Согласуется ли деятельность предприятия с законами и постановлениями по аспектам эффективности и производительности .

Например, районное школьное управление контролировало 29 самостоятельных организаций. Аудит показал, что неиспользованные классные помещения составили примерно 28% (что равноценно восьми школам) и что количество вновь поступающих учеников продолжало сокращаться. Было рекомендовано объединить или закрыть некоторые организации, чтобы их количество стало приемлемым. Подобная операция не только позволила бы сократить затраты, но и сделала бы возможной большую гибкость численности классов и предлагаемых курсов обучения [1].

Аудиторские фирмы. Когда аудиторские фирмы выполняют аудит сформированной финансовой отчетности, отдельными элементами аудита обычно являются выявление проблем операционной деятельности и представление рекомендаций, которые могли бы принести выгоду клиенту. Такие рекомендации могут делаться устно, однако, как правило, они представляются в письме для администрации.

Основополагающие знания о бизнесе клиента, которые внешний аудитор должен приобрести в ходе аудита, помогают ему собирать полезную информацию для формулировки рекомендаций по операционной деятельности. Например, аудитор выяснил, что оборачиваемость товарных запасов у клиента за текущий год существенным образом замедлилась. Устанавливая причины замедления товарооборота, аудитор может обнаружить операционные причины, например, неэффективность политики пополнения запасов; к этому он может привлечь внимание администрации [2].

Существуют три фазы операционного аудита: планирование, сбор свидетельств и оценка; составление заключения и его реализация [1, С. 547].

Планирование. Операционный аудитор должен определить сферу договора и сообщить о ней клиенту. Необходимо также надлежащим образом подобрать персонал для выполнения договора, получить исходную информацию о клиенте, понять систему внутрихозяйственного контроля и принять решение по поводу того, какие именно свидетельства должны быть собраны.

Сбор свидетельств и оценка. В связи с тем, что системы внутрихозяйственного контроля и операционные процедуры представляют собой критическую часть операционного аудита, обычно принято широко использовать документацию, опросы клиента и наблюдения. Операционные аудиторы должны накопить достаточное количество уместных свидетельств, чтобы создать рациональную базу для вывода относительно целей, которые должны быть подвергнуты тестированию.

Составление заключения и его реализация. Заключение обычно направляется только администрации, а его копия – организации, для которой проведен аудит. Отсутствие третьей стороны (пользователей) ограничивает необходимость в операционных аудиторских заключениях стандартных формулировок.

Список используемых источников

1. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ.; Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 560 с.: ил. – (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту).

2. Дорош Н.І. Аудит: методологія і організація. – К.: Т-во «Знання», КОО, 2001. – 402 с.

3. Савченко В.Я. Аудит: Навч. посіб. – Вид. 2-ге, без змін. – К.: КНЕУ, 2006. – 328 с.

4. Сердюк В.М. та ін. Аудит: навч. посібник/ В.М. Сердюк, О.А. Сизоненко; Макіївський економіко-гуманітарний інститут. – Донецьк: «Вебер» (Донецька філія), 2008. – 260 с.