Економіка/3.Фінансові відносини

Попадюк С. В., Душкевич В. Г.

Вінницький національний аграрний університет, Україна

ОСОБЛИВОСТІ ОБЛІКУ БІОЛОГІЧНИХ АКТИВІВ В СІЛЬСЬКОМУ ГОСПОДАРСТВІ ТА ВІДОБРАЖЕННЯ ЇХ НА РАХУНКАХ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

Впровадження ринкових механізмів господарювання викликало необхідність внесення нових підходів до організації бухгалтерського обліку, які повинні враховувати особливості біологічних перетворень в сільському господарстві. З 2007 року в Україні набуло чинності Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 30 «Біологічні активи», який призначено для регулювання методичних принципів організації й ведення бухгалтерського обліку активів сільськогосподарських підприємств. Згідно цього положення біологічний актив – тварина або рослина, яка в процесі біологічних перетворень здатна давати сільськогосподарську продукцію та/або додаткові біологічні активи, а також приносити в інший спосіб економічні вигоди [1] .

На сьогодні досить актуальним є питання оцінки біологічних активів. Біологічні активи оцінюються за справедливою вартістю з урахуванням інших чинників при первісному визнанні; безоплатно отримані; як внесок до статутного капіталу; обміні на подібний біологічний актив; переведених поточних біологічних активів до складу довгострокових та додаткових на дату балансу. Сільськогосподарська продукція та додаткові біологічні активи при їх первісному визнанні оцінюються за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу.

Організації обліку витрат і доходів від сільськогосподарської діяльності потребує уточнення методики обліку витрат. Як відомо прямі витрати на виробництво продукції рослинництва і тваринництва в кінці року розподіляються за об’єктами обліку витрат. В той же час оприбуткування продукції протягом року, згідно нових нормативних документів, здійснюється не за плановою собівартістю, як це було раніше, а за справедливою вартістю. Для одержання достовірної інформації про витрати і вартість продукції, на підприємстві потрібно організувати облік прямих і непрямих витрат так, щоб фактичні витрати формувалися не в кінці року, а наприклад щомісячно чи щоквартально. Зважаючи на те, що в сільському господарстві виробництво має сезонний характер і продукція надходить нерівномірно, то значно ускладнюється обліковий процес. Тому, доречно було б мати можливість застосовувати для оцінки і планову собівартість сільгосппродукції з калькулюванням в кінці року до фактичної собівартості, а також на кожну звітну дату доводити до підприємств ціни активного ринку на біологічні активи та сільгосппродукцію [4].

Також П(С) БО 30 «Біологічні активи» вніс свої корективи до обліку фінансових результатів від сільськогосподарської діяльності підприємств. Фінансовий результат від основної діяльності формується з трьох складових: фінансового результату від первісного визнання сільськогосподарської продукції та додаткових біологічних активів; фінансового результату від реалізації запасів; фінансового результату від зміни справедливої вартості біологічних активів на дату балансу, оцінка яких здійснюється за справедливою вартістю за вирахуванням очікуваних витрат на місці продажу. Доходи або витрати від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції визначаються різницею між вартістю біологічних активів і сільськогосподарської продукції оцінених за справедливою вартістю, за вирахуванням очікуваних витрат на місці продажу та витратами, які пов’язані з біологічними перетвореннями. Відповідно на суму доходу від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції робиться бухгалтерський запис Дт 23 «Виробництво» Кт 710 «Дохід від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю». Якщо це витрати від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції, то робиться інший бухгалтерський запис Дт 940 «Витрати від первісного визнання активів, які обліковуються за справедливою вартістю», Кт 23 «Виробництво» [2].

Після первісного визнання сільськогосподарська продукція та додаткові біологічні активи обліковуються як запаси за тією оцінкою, за якою вони були відображені в обліку, тобто справедливою вартістю зменшеною на очікувані витрати на місці продажу. Реалізація продукції та біологічних активів відображається відповідно до вимог П(С) БО 15 «Дохід» за договірною (ринковою) ціною [2].

Існують також проблемні питання щодо класифікації біологічних активів. В бухгалтерському обліку найпоширенішою є класифікація біологічних активів за строком використання, тобто на поточні і довгострокові біологічні активи. Відповідно до цієї поширеної класифікації застосовується і два різних види оцінки біологічних активів – за справедливою і первісною вартістю. Зокрема, П.М. Кузьмович вважає доцільним поділ довгострокових біологічних активів на ті, що підлягають амортизації, та на ті, що не підлягають амортизації. На його думку, амортизація має нараховуватися на всі довгострокові біологічні активи, незалежно від способів їх оцінки [3].

Застосування методики оцінки та визначення фінансових результатів сільськогосподарської діяльності згідно П(С)БО 30 «Біологічні активи», зумовила ряд проблем, які гальмують застосування стандарту на практиці і ускладнюють облікову роботу на підприємстві.

Література:

1. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 30 «Біологічні активи», затверджене Наказом Міністерства фінансів України 05.12.2005р. № 790.

2. Коміренко В.С. Оцінка біологічних активів та особливості визначення фінансового результату сільськогосподарської діяльності // Аграрний вісник Причорномор’я. - № 49. – 2009. – С. 27-32

3. Кузьмович П.М. Поняття біологічних активів та їх класифікація // Облік і фінанси АПК. - №4. – 2010. – С. 32-37

4. Скирпан О.П. Особливості організації обліку біологічних активів на сільськогосподарських підприємствах // Інноваційна економіка. - №7. – 2009. – С. 106-110