Экономические науки/7.Учет и аудит

Пухальська А.П.

магістрант каф. фінансів і банківської справи

Запорізького національного технічного університету

Основні засади та перспективи вдосконалення бухгалтерського обліку та аудиту в банку

Бухгалтерський облік в цілому забезпечує достатньо детальні розшифровки рахунків, які дають змогу аналізувати будь-які відхилення, надання правдивої порівняльної інформації про активи, зобов’язання, фінансовий стан та результати діяльності банку. В процесі своєї діяльності банки керується Міжнародними та Національними стандартами бухгалтерського обліку і фінансової звітності.

Управлінський персонал несе відповідальність за підготовку та достовірне представлення цих фінансових звітів у відповідності до Міжнародних стандартів фінансової звітності. Відповідальність управлінського персоналу охоплює: розробку, впровадження та використання внутрішнього контролю стосовно підготовки та достовірного представлення та використання внутрішнього контролю стосовно підготовки та достовірного представлення фінансових звітів, які не містять суттєвих викрислень внаслідок шахрайства або помилки; вибір та застосування відповідгної облікової політики, а також облікових оцінок, які відповідають обставинам.

Важливим інструментом керування є Облікова політика банку. Ґрунтуючись на даних бухгалтерського обліку як системі суцільного, безупинного і документального оформлення банківських та господарських операцій, вона відображає і дозволяє оцінювати результати діяльності, прогнозувати напрямки підвищення ефективності і пропонувати необхідні управлінські рішення. Облікова політика банку розроблена відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності, національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку, нормативно-правових актів Національного банку України та базується на припущеннях та принципах. В Обліковій політиці банку розкриті питання проведення бухгалтерського контролю.

Аудит передбачає виконання аудиторських процедур задля отримання аудиторських доказів стосовно сум та розкриттів у фінансових звітах. Відбір процедур залежить від судження аудитора. До таких процедур входит і оцінка ризиків суттєвих викривлень фінансових звітів, з метою розрообки удиторських процедур, які відповідають обставинам, а не з метою висловлення думки щодо ефективності внутрішнього контролю субєкта господарювання. Аудит також включає відповідності використаної облікової політики, прийнятність облікових оцінок, зроблених управлінським персоналом, та загального представлення фінансових звітів.

Зазначимо також, що банком за встановленим порядком проводиться контроль – первинний та подальший. Незалежний оперативний контроль банку покладено на напрямок внутрішнього аудиту банку. Він створений і діє згідно вимог Закону про банки та Статуту банку. Напрямок внутрішнього аудиту підпорядковується Спостережній Раді банку та звітує перед нею і діє на підставі положення, затвердженого Спостережною Радою. При проведенні аудиту застосовуються методи ревізії, тестування системи внутрішнього контролю, аналітичні процедури, відстеження динаміки процесів, порівняння. Задача внутрішнього аудиту полягає в здійснення контролю за дотриманням законів України, нормативно-правових актів НБУ та рішень органів управління банку; аналізу діяльності банку, перевірки результатів поточної фінансової діяльності банку. Перевірки проводяться вибірково згідно затвердженої програми. При цьому забезпечується принцип раптовості перевірок. При проведенні аудиту банку аудиторською фірмою використовуються акти внутрішнього аудита.

Слід зазначити також, що в банку діє система послідуючого контролю, який полягає в перевірці вже виконаних операцій з метою перевірки їх на відповідність інструктивним матеріалам, вказівкам та нормативним актам діючого законодавства.

Для розвитку та вдосконалення системи аудиту пропонується розробити необхідні інструкції для посадових осіб, створити трьохрівневи систему захисту безпеки інформації системи Банку. При цьому мають існувати певні правила для доступу користувачів до бази даних Банку та здійснення операцій в банківській системі програмного забезпечення.

Кожного року НБУ звітує щодо своєї роботи у напрямку застосування нових підходів, підвищення якості та ефективності бухгалтерського обліку та процедур аудиту.

Наприклад, протягом 2009 року Національний банк України продовжував роботу над удосконаленням методологічного інструментарію з метою надання користувачам для прийняття рішень повної, достовірної та неупередженої інформації про фінансовий стан банків України.

У банківській системі тривала робота в напрямі:

– вдосконалення бухгалтерського обліку та фінансової звітності відповідно до вимог міжнародних стандартів фінансової звітності;

– гармонізації методологічних засад бухгалтерського обліку з основними положеннями законодавства Європейського Союзу;

– узгодження вимог до розкриття інформації у фінансовій та пруденційній звітності.

Зазначена робота проводилася шляхом удосконалення діючих процедур бухгалтерського обліку та проведення консультаційно-роз'яснювальної роботи з питань розкриття інформації у фінансовій звітності у зв'язку з наслідками світової фінансової та економічної кризи на розвиток банківської системи України, зокрема:

– розширено вимоги до розкриття інформації у квартальній фінансовій звітності: подання детальнішої інформації про активи та зобов'язання в національній та іноземній валютах, якість кредитів, власників банку, а також окремі показники діяльності;

– удосконалено методологічні засади відображення в бухгалтерському обліку операцій з купівлі-продажу іноземної валюти та банківських металів на умовах спот; відстрочених податкових активів і зобов'язань; не виконаних в строк з вини банку документів юридичних та фізичних осіб на переказ коштів; з приймання іменних чеків на інкасо, купівлі (сплати) і продажу дорожніх чеків;

– продовжено роботу з упровадження в банківську практику методик оцінки фінансових інструментів, визнання доходів (витрат) із застосуванням ефективної ставки відсотка, реструктуризації кредитної заборгованості;

– тривала робота щодо погодження вимог до розкриття інформації у фінансовій та пруденційній звітності про управління ризиками, а саме: управління кредитним ризиком, ризиком ліквідності й ринковим ризиком.

Спільно з органами державної влади взято участь в опрацюванні проектів законів:

– щодо оподаткування банківських операцій, зокрема з питань переуступки кредитів, формування страхових резервів банківськими установами для відшкодування збитків за кредитними операціями;

– щодо застосування загальноприйнятих вимог до розкриття інформації у фінансовій звітності з метою адаптації Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" до законодавства Європейського Союзу тощо.

Література:

1.Web-сайт Національного банку України [Електронний ресурс] : Режим доступу : http://bank.gov.ua