К.е.н. Лупак Р.Л., магістр Грищишин В. П.

Львівська комерційна академія

Податкові зміни в управлінні прибутком підприємства

Прибуток відіграє головну роль у діяльності будь-якого підприємства, а також він є рушійною силою економічного і соціального розвитку як підприємств, так і держави в цілому. Для підприємницької структури він є основним джерелом інноваційного розвитку, реконструкції виробництва, покращення соціальних стандартів; прибуток є і метою, і результатом, і стимулом економічної безпеки [1, с. 21]. Значимість прибутку викликає великий інтерес після прийняття нового Податкового кодексу України, особо щодо ставок податку на прибуток, термінів подачі звітності в контролюючі органи, механізму відшкодування збитків тощо.

Згідно Податкового кодексу України (ПКУ) основна ставка податку на прибуток з 1 квітня 2011 р. 23% та щороку буде зменшуватися на 2% і знизиться до 16% у 2014 р. Водночас, нульова ставка податку буде встановлена для платників податку на прибуток, в яких розмір доходів протягом 3-х послідовних попередніх податкових періодів з початку року не перевищує 3 млн грн та нарахована заробітна плати (доходу) працівників підприємства є не меншою, ніж дві встановлені законодавством мінімальні заробітні плати [ 2 ].

Платники податку на прибуток підприємств, які починаючи з 2013 р. подають річну податкову декларацію відповідно до пункту 57.1 статті 57 ПКУ, сплачують у січні - лютому 2013 р. авансовий внесок з цього податку у розмірі 1/9 податку на прибуток, нарахованого у податковій звітності за дев’ять місяців 2012 року, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового місяця. Крім того, зникли норма ПКУ, що передбачала подання разом з декларацією з податку на прибуток переліку доходів та витрат платника податку в розрізі контрагентів - платників єдиного податку до відповідної декларації. Тому вже подаючи декларацію з податку на прибуток підприємств за 9 місяців, цей додаток подавати не потрібно. (абз. 2 і 3 п. 152.3) [ 3, 5 ]. Також, при визначенні оподатковуваного прибутку не враховуються витрати, понесені у зв’язку із придбанням товарів (робіт, послуг) у фізичної особи - підприємця, що сплачує єдиний податок (крім витрат у сфері інформатизації) та сплачує єдиний податок, враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку на загальних підставах.

Платники податку на прибуток, що оподатковуються за ставкою нуль відсотків та відповідають критеріям, визначеним пунктом 154.6 статті 154 цього ПКУ, ведуть спрощений бухгалтерський облік доходів та витрат з метою обрахунку об’єкта оподаткування за методикою, затвердженою Міністерством фінансів України [ 5 ]. Крім того, ведення малого бізнесу за спрощеною системою з 1 січня зазнає певних змін, насамперед платники єдиного податку поділені на категорії. Зокрема, до першої категорії увійшли підприємці-спрощенці, у яких сума доходу не перевищуватиме 150 тис. грн.; для них ставка єдиного податку становить від 1% до 10% мінімальної заробітної плати; ці «спрощенці» не повинні мати найманих працівників. До другої категорії віднесені підприємці, дохід яких не перевищуватиме 1 млн. грн., а кількість найманих працівників – 10 осіб; ставка єдиного податку для них становить від 2% до 20% мінімальної заробітної плати. До третьої категорії входять підприємці, у яких сума виручки не перевищуватиме 3 млн. грн., а кількість працюючих – 20 осіб. Щодо ставки оподаткування цієї категорії, то вона буде на рівні 5% без сплати податку на додану вартість (ПДВ) та на рівні 3% у випадку паралельної реєстрації платником ПДВ. До четвертої групи належать підприємці чи юридичні особи, обсяг доходів яких не перевищує 5 млн. грн., зможуть наймати до 50 осіб; ставка податку встановлена на рівні 3% чи 5%.

Суб’єкти господарювання, які були платниками єдиного податку, а також юридичні і фізичні особи-підприємці, які були платниками інших податків і зборів, встановлених ПКУ, та вирішили з 1 січня перейти на спрощену систему оподаткування, повинні подати відповідну заяву не пізніше 25 січня 2012 р. Зокрема, заява щодо вибору спрощеної системи також подається не пізніше 25 січня 2012 р. [ 4 ].

Починаючи з 1 півріччя 2012 р. для підприємств з доходом за 2011 р. більше 1 млн грн податковий збиток включається до складу витрат протягом наступних чотирьох років (2012-2015) рівними частинами по 25% в кожному році. У разі якщо великий платник податку задекларував від’ємне значення об’єкта оподаткування податком на прибуток за підсумками останнього звітного (податкового) року, право на автоматичне бюджетне відшкодування він не буде мати. Відповідно, великі платники податку не зможуть декларувати податкові збитки, якщо мають намір отримувати автоматичне бюджетне відшкодування.

Таким чином, податковий кодекс є лише інструментом регулювання економічних відносин, але не враховує велику кількість людських факторів з якими стикаються суб’єкти господарських відносин в процесі проходження реєстрації, перевірок, прийняття звітності та одержання відшкодувань. На нашу думку, необхідно скоротити більшість положень і обґрунтувань податкових законодавства з метою загального скорочення податкового навантаження та переходу на єдині податкові ставки із зрозумілими пояснення податкових норм.

Література

1. Мальцев А. А. Теоретичний аналіз прибутку підприємства / А. А. Мальцев, А. О. Єфремова // Культура народов Причерноморья. – 2009. - № 176. – С. 21-23.

2. Основні зміни з податку на прибуток [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://pravda.if.ua/news-19492.html

3. Зміни до Податкового кодексу України [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://vektor.if.ua/articls/2011-10-18-14-34-15/116-2012-09-16-20-49-28

4. Податкові зміни 2012 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://kobzar.at.ua/news/podatkovi_zmini_2012/2012-01-03-1110

5. Податковий кодекс України : від 02.12.2010 № 2755-VI. [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2755-17