Экономические науки / 7. Учёт и аудит
Шпаковская
М.А., Шарамет Е.В.
Полесский
государственный университет, Беларусь
Исчисление пени за просроченные
налоговые платежи в 2012 г.
ООО «Виктория» в 2010-2011 гг. осуществляло
строительно-монтажные работы. Согласно учётной политике организации метод
отражения выручки по мере отгрузки. Метод исчисления налога на прибыль в 2011
году исходя из результата деятельности за 2010 год. Налог на прибыль в 2010 г.
составил 150 млн. рублей. 8 апреля 2012 года главный бухгалтер организации
выявил следующее:
1) в затраты ноября 2010
года дважды включена стоимость работ по ремонту офиса 7 млн. рублей. Работы
выполнены строительной организацией.
2) выплачено сотрудникам командировочных
расходов сверх норм в размере 3 млн. рублей.
Рассмотрев ситуацию, допущенные ошибки
исправлены на основании бухгалтерской справки-расчёта, путём пересчёта
налоговой базы по налогам в регистрах налогового учёта.
Бухгалтером была составлена следующая бухгалтерская справка-расчёт.
ООО
«Виктория»
08.04.2012
г. Пинск
Бухгалтерская справка-расчёт
В ноябре 2010 года в затраты ошибочно дважды
включена стоимость работ по ремонту офиса, выполненных сторонней организацией,
в сумме 7000000 рублей, командировочные расходы сверх норм в сумме 3000000
рублей, что повлекло завышение расходов, связанных с производством и
реализацией продукции, товаров, работ и услуг. В результате допущенных ошибок
следует откорректировать расходы на производство и реализацию продукции,
налогооблагаемые расходы, налог на прибыль, сбор на развитие территории за 2010
год. Исчислить пеню на сумму недоплаты по налогу на прибыль и сбору на развитие
территории. Внести изменения в бухгалтерский учёт.
Внесение изменений в бухгалтерский учёт
осуществляется 08.04.2012 года согласно Инструкции к типовому плану счетов № 50
от 29.06.2011 г.
Таблица 1 - Внесение
изменений в бухгалтерский учёт
|
Содержание |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
|
Корректируем
стоимость работ по ремонту |
90/8 |
60 |
7000000 |
|
Корректируем
командировочные расходы сверх норм |
90/8 |
71 |
3000000 |
|
Финансовый
результат от исправленных операций |
90/8 |
99 |
10000000 |
|
Доначислен
налог на прибыль (24%) |
90/8 |
68 |
2400000 |
|
Доначислен
сбор на развитие территории (3%) |
90/8 |
68 |
228000 |
|
Перечислен
налог на прибыль |
68 |
51 |
2400000 |
|
Перечислен
сбор на развитие территории |
68 |
51 |
228000 |
Примечание – Источник: собственная разработка.
Порядок расчёта пени по налогам в 2012г.
Пени за каждый день просрочки нужно определять в
процентах от неуплаченной суммы налога, сбора, пошлины с учётом процентной
ставки равной 1/360 ставки рефинансирования Национального Банка, действовавшей
в соответствующий период неисполнения налогового обязательства. Расчёт пени
производится по каждому периоду по формуле:
П = (ННО*КД*СР) / (360*100),
где
ННО – размер не исполненного налогового обязательства в соответствующий период
неисполнения налогового обязательства;
КД
– количество календарных дней, в течение которых не уплаченная сумма налога,
сбора, пошлины и ставка рефинансирования Национального банка оставались
неизменными, включая день уплаты взыскания соответствующей суммы налога, сбора,
пошлины либо день предшествовавший дню, в котором была изменена ставка
рефинансирования Национального банка;
СР
– ставка рефинансирования Национального Банка, действовавшая в соответствующем
периоде неисполнения налогового законодательства.
Такой порядок установлен в пункте 4 статьи 52
Налогового законодательства Республики Беларусь в редакции с 01.01.2012г.
Таблица 2 - Расчёт пени
за 2010г: за период 22.12.10-08.04.12 г.
|
Период
ННО |
Размер
ННО, руб. |
КД |
СР,
% |
Сумма
пени, руб. |
|
|
с |
по |
||||
|
22.12.10 |
15.03.11 |
2400000 |
84 |
10,5 |
58800 |
|
16.03.11 |
19.04.11 |
2400000 |
35 |
12 |
28000 |
|
20.04.11 |
17.05.11 |
2400000 |
28 |
13 |
24267 |
|
18.05.11 |
31.05.11 |
2400000 |
14 |
14 |
13067 |
|
01.06.11 |
21.06.11 |
2400000 |
21 |
16 |
22400 |
|
22.06.11 |
12.07.11 |
2400000 |
21 |
18 |
25200 |
|
13.07.11 |
16.08.11 |
2400000 |
35 |
20 |
46667 |
|
17.08.11 |
31.08.11 |
2400000 |
15 |
22 |
22000 |
|
01.09.11 |
13.09.11 |
2400000 |
13 |
27 |
23400 |
|
14.09.11 |
13.10.11 |
2400000 |
30 |
30 |
60000 |
|
14.10.11 |
10.11.11 |
2400000 |
28 |
35 |
65333 |
|
11.11.11 |
11.12.11 |
2400000 |
31 |
40 |
82667 |
|
12.12.11 |
14.02.12 |
2400000 |
65 |
43 |
195000 |
|
15.02.12 |
29.02.12 |
2400000 |
15 |
45 |
43000 |
|
01.03.12 |
01.04.12 |
2400000 |
32 |
38 |
81067 |
|
02.14.12 |
08.04.12 |
2400000 |
7 |
36 |
16800 |
|
Итого |
807668 |
||||
Примечание
– Источник: собственная разработка.
Таблица 3 - Расчёт налога, подлежащего
уплате текущими платежами в 2011 г.
|
Годовая сумма налога, подлежащая уплате
текущими платежами |
по сроку 22.03.11 |
по сроку 22.06.11 |
по сроку 22.09.11 |
по сроку 22.12.11 |
|
150 000 000 152 400 000 |
37 500 000 38 100 000 600
000 |
37 500 000 38 100 000 600
000 |
37 500 000 38 100 000 600
000 |
37 500 000 38 100 000 600
000 |
Примечание – Источник: собственная
разработка.
Таблица 4 - Сумма пени для
уплаты в бюджет в 2011 году по первому текущему платежу
|
Период
ННО |
Размер
ННО, руб. |
КД |
СР,% |
Сумма
пени, руб. |
|
|
с |
по |
||||
|
22.03.11 |
19.04.11 |
600000 |
29 |
12 |
5800 |
|
20.04.11 |
17.05.11 |
600000 |
28 |
13 |
6067 |
|
18.05.11 |
31.05.11 |
600000 |
14 |
14 |
3267 |
|
01.06.11 |
21.06.11 |
600000 |
21 |
16 |
5600 |
|
22.06.11 |
12.07.11 |
600000 |
21 |
18 |
6300 |
|
13.07.11 |
16.08.11 |
600000 |
35 |
20 |
11667 |
|
17.08.11 |
31.08.11 |
600000 |
15 |
22 |
5500 |
|
01.09.11 |
13.09.11 |
600000 |
13 |
27 |
5850 |
|
14.09.11 |
13.10.11 |
600000 |
30 |
30 |
15000 |
|
14.10.11 |
10.11.11 |
600000 |
28 |
35 |
16333 |
|
11.11.11 |
11.12.11 |
600000 |
31 |
40 |
20667 |
|
12.12.11 |
14.02.12 |
600000 |
65 |
43 |
48750 |
|
15.02.12 |
29.02.12 |
600000 |
15 |
45 |
10750 |
|
01.03.12 |
01.04.12 |
600000 |
32 |
38 |
20267 |
|
02.14.12 |
08.04.12 |
600000 |
7 |
36 |
4200 |
|
Итого |
186018 |
||||
Примечание – Источник: собственная
разработка.
По второму текущему платежу: данные расчёта и
расчёт аналогичны первому текущему платежу, приведённые в таблице 4. Итого за
данный период 165284 рубля.
По третьему
текущему платежу: 22.09.11-08.04.12.
22.09.11-08.04.12 – 22 дня, СР 30%; П1=600000×22×30/36000=11000.
Далее данные для расчёта и расчёт аналогичны первому
текущему платежу, приведённые в таблице 4. Итого за данный период 131967
рублей.
По четвёртому
текущему платежу: 22.12.11-08.04.12.
22.12.11-14.02.12 – 24 дня, СР 45%; П1=600000×24×45/36000=18000.
Далее данные для расчёта и расчёт аналогичны
данные расчёта и расчёт аналогичны первому текущему платежу, приведённые в
таблице 4. Итого за данный период 53217 рублей.
Внесения корректировок в бухгалтерский учёт, а
также подача уточняющих налоговых деклараций и оплата просроченных налоговых
платежей осуществляется 08.04.2012 г.
Таким образом, новый метод расчёта пени усложнил её
подсчёты, однако снизил её стоимость.
Литература:
1. Налоговый кодекс
Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. № 71-З (ред. закона действовавшая в
2011 г. и ред. с изм. и доп. 01.01.2012 г.)
2. Смольник О. Уплата пеней по текущим платежам по налогу на прибыль,
определяемым исходя из результатов деятельности за предшествующий налоговый
период / О. Смольник // Главный бухгалтер. – 2012. - №4. – С. 5-7.