В
налоговом учете первоначальная стоимость, сумма амортизационных начислений а
также остаточная стоимость нематериальных активов должны быть отражены в
регистрах налогового учета.
Регистры
являются документами, подтверждающими ведение налогового учета. Формы регистров
разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и утверждаются приложениями к
учетной
политике для целей налогообложения.
Для
целей налогообложения амортизируемым имуществом признается нематериальный актив
со сроком полезного использования более двенадцати месяцев и соответствующей первоначальной стоимостью (п. 1 ст. 256
Налогового кодекса РК).
НИОКР
по завершении могут стать амортизируемым имуществом, если организация оформит
исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, которые в
соответствии с налоговым законодательством признаются нематериальными активами
(п. 3 ст. 257 НК РК).
Согласно ст. 262 НК РК при списании стоимости нематериальных активов на расходы текущего периода организация может выбрать один из трех
вариантов (п. 9 ст. 262 НК РК):
1.
Нематериальные активы
амортизируются в обычном для нематериальных активов порядке. Для этого согласно
п. 2 ст. 258 НК РК определяется
срок полезного использования исходя из:
2.
срока действия патента,
свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов
интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РК или применимым законодательством
иностранного государства, а по некоторым нематериальных активов - на
собственное усмотрение, но не менее двух лет (п. 2 ст. 258 НК РК);
3.
полезного срока
использования нематериальных активов, обусловленного производственной
программой или бизнес-планом.
4.
Нематериальные активы -
бывшие НИОКР учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и
реализацией, в течение 2 лет. Если стоимость нематериальных активов, созданного
в результате НИОКР, несущественна (а его использование предполагается в течение
непродолжительного времени) и не включена в состав прямых расходов в
соответствии со ст. 318 НК РК,
то этот вариант по срокам списания и несложном подходе, очевидно, имеет больше
преимуществ перед первым.
5.
нематериальные активы могут
иметь минимальную стоимость или вообще не иметь стоимости в случае списания
затрат в периоде их осуществления, например через созданный резерв по
обесценению НИОКР или при списании расходов по НИОКР сразу после завершения
очередного этапа работ.
Порядок
учета амортизационных отчислений по нематериальным активам отражается в учетной
политике для целей налогообложения. При этом суммы расходов на научные
исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, ранее включенные в
состав прочих расходов, восстановлению и включению в первоначальную стоимость нематериальных
активов не подлежат.
По нематериальным
активамв новой редакцией ст. 262 НК РК
также предусмотрено, что в случае реализации НМА, полученного в результате
осуществления расходов на НИОКР по Перечню научных работ, установленному
Правительством Российской Федерации (Постановление №988), с убытком, убыток не
учитывается для целей налогообложения.
Литература:
1. Стандарты бухгалтерского
учета Республики Казахстан/ Составитель В.И Скала. Сборник документов,- Алматы,
ТОО «ЛЕМ», 2009.
2. Основы международных
стандартов финансовой отчетности и их сопоставление с Казахстанскими
стандартами бухгалтерского учета //Бюллетень бухгалтера, 48 ноябрь 2004.
3. Кодекс
Республики Казахстан «О налогах и
других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс) (с изменениями и
дополнениями по состоянию на 25.03.2011 г.)