Экономические науки/ Учет и аудит
к.э.н. Колесов С. В.
Донбасская государственная машиностроительная академия
Для
организации эффективного учетно-аналитического обеспечения управления
инвестиционными проектами важное значение приобретает классификация инвестиций,
которую необходимо осуществлять, основываясь на разных критериях – объектах,
субъектах, источниках финансирования, периоде осуществления и т.п.
Проблема классификации инвестиций была
затронута в трудах многих научных деятелей по бухгалтерскому учету и анализу,
таких как Балицкой Н.,
Бутынца Ф., Пушкаря М., Сопко В., Скоробогатой
Л. и других ученых.
Однако проведенный анализ научных взглядов относительно направлений классификации
дал возможность сделать выводы, что по объекту вложения инвестиции
преимущественно делятся на реальные и финансовые, что наиболее точно
отображает их стратегическую направленность.
При этом классификация финансовых инвестиций в
налоговом учете по налогу на прибыль отличается от классификации финансовых
инвестиций в бухгалтерском учете. Для целей налогообложения инвестиции делятся
на финансовые, капитальные и реинвестиции [4].
В бухгалтерском же учете инвестиции делятся только на финансовые и капитальные [3].
Финансовые инвестиции
– это вложения средств в разные финансовые инструменты: фонды (инвестиционные) ценные бумаги, специальные (целевые) банковские вклады, депозиты, паи и др. [4]
Реальные инвестиции – это вложения (взносы) в производственные (средства) фонды (основные и оборотные) [5]. Преимущественно это вложения в материальные
активы – здания, оборудование, сооружения и другие товарно–материальные ценности, а также
нематериальные активы (патенты, лицензии, «ноу-хау», техническая, научно–практическая, инструктивная, технологическая, проектно–сметная и другая документация), то есть инвестиции направленные
на повышение инвестиционно – инновационного потенциала предприятия[4].
Разнообразие
интерпретаций категории реальных инвестиций в специальной литературе вызывает
полемику относительно их экономического содержания. Результаты обобщения
научно-теоретических подходов отечественных и зарубежных авторов к сущности
реальных инвестиций свидетельствуют о том, что большинство ученых ассоциируют
их с вложениями в материальные (физические) активы, которые имеют долгосрочный
характер.
Исследование
содержания реальных инвестиций позволяет заметить их характерные особенности и сделать
выводы: реальные инвестиции – это вложения в материальные (необоротные,
оборотные) и нематериальные активы, то есть в основной капитал предприятия; их
планирование и осуществление сопровождается риском и неопределенностью и
направлено на прирост (увеличение) основного капитала; средствами реального
вложения могут быть любые ценности (денежные, материальные, нематериальные),
что характеризуются, как правило, большими размерами.
Категория «реальные инвестиции» применяется в
системе национальных счетов, а основные требования к порядку их оценки и
раскрытия в бухгалтерской отчетности фирм и компаний регулируются
директивами ЕС и международными стандартами бухгалтерского учета. Поэтому
выделение реальных инвестиций как отдельного объекта исследований в учете
инвестиционной деятельности есть обоснованным не только с позиций экономического
влияния на развитие страны и конкретного предприятия, но и учитывая ряд
нерешенных проблемных вопросов в области реального инвестирования.
Родственной категорией реальным инвестициям есть «капитальные инвестиции»,
которая используется в Украине в бухгалтерском учете.
К строительным работам относят
работы: строительство, переоборудование, расширение зданий и
сооружений, включая монтаж конструкций; работы санитарно-технического оборудования, а именно: строительство
и оборудование водопроводом, канализацией,
тепло- и газовыми сетями, телефонизация,
радиофикация; осушительные, дноуглубительные и болотно-подготовительные работы;
строительство артезианских буровых скважин и
артезианских колодцев.
В свою очередь, при классификации
строительных работ их разделяют на новое строительство; распространение
действующих предприятий; реконструкция действующих предприятий; техническое
переоборудование действующих предприятий.
К капитальным инвестициям
на приобретение (изготовление) основных средств относят: приобретение оборудования, которое не нуждается в монтаже; приобретение оборудования, которое требует монтажа; приобретение производственного инструмента, измерительных, испытательных
и других приборов и инвентаря, которые
относятся к основным средствам; приобретение малоценных и быстроизнашивающихся предметов в тех случаях, когда их приобретение предусмотрено за счет
капитальных инвестиций.
К капитальным инвестициям
на приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов относят затраты на приобретение или изготовление материальных активов, которые учитываются на счете 11 «Прочие необоротные материальные активы».
К капитальным инвестициям
на приобретение (изготовление) нематериальных активов относят затраты на приобретение или создание собственными силами активов, учет которых ведется на счете 12
«Нематериальные активы».
Таким образом, как справедливо
указывается в литературе, учет инвестиций необходимо рассматривать системно.
Учитывая то, что системность наиболее полно проявляется в возможности
осуществления моделирования, модель их учета должны учитывать ряд методических
аспектов:
1) вход модели, на котором отображаются хозяйственные
операции и виды инвестиционной деятельности, которые классифицируются согласно
действующему законодательству и реализовываются в виде первичных документов;
2) собственно процесс учета реальных инвестиций, который
формирует программу наблюдений и содействует дальнейшему движению информации в
модели. Бухгалтерский учет реальных инвестиций рассматривается как составляющая
общей системы учета. Он информационно связан с другими участками учета и, прежде всего, с учетом
капитальных инвестиций; учетом инвестиционных затрат, учетом источников финансирования
и доходов от реализации реального инвестирования.
3) выход модели – формы отчетности как информационной базы для
проведения анализа, планирование и управление процессом реального
инвестирования.
Литература:
1 Закон № 996 – Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности в Украине» вот 16.07.99 г. № 996-XIV.
2 П(С)БУ
2 – Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2 «Баланс», утвержденное
приказом Министерства финансов Украины вот 31.03.99 г. № 87.
3 П(С)БУ
12 – Положение (стандарт) бухгалтерского учета 12 «Финансовые
инвестиции», утвержденное приказом Министерства финансов Украины вот 26.04.2000
г. № 91.
4 Балицкая Н. Организационно-методические аспекты учета инновационной
деятельности предприятий. В 2 т. Т.
1. / Н. Балицкая, Л. В. Скоробогатая // Учет, аудит и экономический анализ: история
становления, проблемы и перспективы. – 2008. – С. 14–17.
5 Крупка, Я. Варианты учета
инновационных процессов на предприятии / Я. Крупко
// Бухгалтерский учет и аудит. – 2006. – № 5. –
С. 11–10.