Економічні науки / Облік і аудит

К.е.н., доц. Даценко Г. В., Сімакович М. В.

Вінницький торговельно-економічний інститут КНТЕУ

ОРГАНІЗАЦІЯ ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЮ ЗА НАРАХУВАННЯМ ТА СПЛАТОЮ ПДВ НА ПІДПРИЄМСТВІ

Тривалий час в літературі досліджувалося питання саме зовнішнього контролю (податкового контролю й аудиту). Проте в останні роки із розвитком та поширенням в практику діяльності суб’єктів господарювання підходів до управління податковими платежами підприємства з’явилася потреба в організації внутрішнього контролю розрахунків за податками та платежами, зокрема й податок на додану вартість.

Податок на додану вартість (ПДВ) - це непрямий податок, один із основних бюджетоутворюючих платежів. Порядок адміністрування ПДВ регулюється V розділом Податкового кодексу України, прийняття якого внесло низку змін у механізм його справляння.

Ефективний внутрішній контроль розрахунків за ПДВ може забезпечити повноту нарахування та своєчасність сплати податку, а також знизити податкові ризики та втрати, а отже, захистити суб’єкта господарювання від штрафних санкцій, чим, в свою чергу, підвищує податкову дисципліну платника податку [1, с. 83]. Тому важливо в сучасних умовах господарювання забезпечувати належний розвиток внутрішнього контролю розрахунків за ПДВ.

Проблеми внутрішнього контролю досліджували в своїх працях такі науковці, як: Ф.Ф. Бутинець, Т.А. Бутинець, І.А. Бєлобжецький, Б.І. Валуєв, Н.Г. Виговська, М.Д. Корінько, Л.В. Нападовська, та інші. Деякі аспекти внутрішнього податкового контролю розглядали А.Ю. Гріненко, І.Є. Риженко, О. Макеєва та інші.

Система внутрішнього контролю - це сукупність організаційних заходів, процедур, методів внутрішнього контролю, які застосовуються керівництвом підприємства з метою ефективного ведення господарської діяльності.

В сучасній літературі обґрунтовують поняття внутрішнього податкового контролю як ініціативного, попереджувального контролю, який організований та здійснюється суб’єктом з метою перевірки правильності та своєчасності виконання податкових зобов’язань перед державою.

При побудові системи внутрішнього контролю за нарахуванням та сплатою ПДВ керівництво переслідує мету забезпечення:

1) достовірною інформацією, необхідною для прийняття управлінських рішень, зокрема, в частині податкового планування;

2) збереження документів, що засвідчують право на визнання податкового кредиту та декларують виникнення податкового зобов’язання, оскільки такі документи служать доказовою базою при вирішенні судових спорів;

3) ефективності господарської діяльності з метою попередження неефективного використання ресурсів шляхом контролювання вчасності надходження податкових накладних від контрагентів, які надають право визнавати податковий кредит з ПДВ, і таким чином, законно зменшувати суму коштів до сплати в бюджет;

4) дотримання принципів затвердженої облікової політики в частині обліку розрахунків за ПДВ;

5) виконання вимог Податкового кодексу та інших нормативно-правових актів при нарахуванні та сплаті ПДВ [2, с.166].

Метою внутрішнього контролю розрахунків за ПДВ в узагальненому вигляді є забезпечення повноти нарахування та сплати ПДВ, а також захист управлінського персоналу від штрафних санкцій.

Об’єктом внутрішнього контролю розрахунків за ПДВ є господарська діяльність підприємства, господарські процеси та операції, що призводять до виникнення податкових зобов’язань і кредиту, а також дії та діяльність відповідальних за нарахування та сплату ПДВ осіб [3, с.20].

Можна виділити такі основні завдання внутрішнього контролю за нарахуванням та сплатою ПДВ:

1) перевірка правильності формування бази оподаткування, застосування різних ставок оподаткування, визнання податкового кредиту, а також дотримання вимог облікової політики в частині розрахунків за ПДВ та вимог фінансового планування;

2) оцінка стану бухгалтерського обліку на синтетичних рахунках та субрахунках різних порядків, а також аналітичних рахунків, що використовуються для обліку розрахунків за ПДВ;

3) контроль за відображенням розрахунків за ПДВ у фінансовій та податковій звітності. Завдання внутрішнього контролю розрахунків за ПДВ безпосередньо впливають на методику його контролю [2, с.166].

Методика внутрішнього контролю передбачає використання у певній послідовності відповідних інструментів та методів з дотриманням основоположних принципів контролю [1, с.83].

За часом здійснення розрізняють: попередній, поточний та наступний податковий контроль розрахунків за ПДВ.

Попередній контроль передбачає здійснення контрольних процедур до здійснення операцій, пов’язаних з нарахуванням та сплатою ПДВ. Основне призначення такого контролю - попередження здійснення економічно необґрунтованих операцій, тобто недопущення неправомірного визнання податкового кредиту та податкового зобов’язання з ПДВ. Крім того, такий контроль має важливе значення для попередження помилок у Декларації з ПДВ.

Поточний внутрішній контроль розрахунків за ПДВ проводиться під час нарахування та сплати ПДВ. Цей вид контролю проводиться з метою своєчасного виявлення помилок та попередження штрафних санкцій, що можуть бути накладені на підприємство.

Наступний контроль правильності розрахунків за ПДВ є найскладнішим, оскільки передбачає комплексну перевірку операцій з нарахування та сплати ПДВ після того, як вони відбулися. Такий контроль має здійснюватися в кінці звітного періоду перед поданням Декларації з ПДВ [1, с.85]. Методика контролю розрахунків за ПДВ повинна бути направлена на перевірку правильності визначення бази оподаткування та правильності визначення сум податкового кредиту, податкового зобов’язання, а також вчасного їх перерахування.

Отже, основними завданнями внутрішнього контролю нарахування та сплати ПДВ є перевірка доцільності, законності та достовірності відображення розрахунків за ПДВ в системі бухгалтерського обліку. Суб’єкти здійснення внутрішнього контролю за нарахуванням та сплатою ПДВ розрізняються залежно від рівнів організації загальної системи внутрішнього контролю. При інституційний формі організації системи внутрішнього контролю доцільним є прийняття положення служби внутрішнього контролю за нарахуванням та сплатою ПДВ.

Бухгалтерський облік як інформаційна система та інформація, що продукується цією системою, є одночасно об’єктом внутрішнього контролю та інформаційною базою для проведення заходів контролю. Тому система внутрішнього контролю за нарахуванням та сплатою ПДВ повинна виходити за рамки тих питань, які відносяться до компетенції системи бухгалтерського обліку податкових розрахунків.

Правильно і вчасно організований внутрішній контроль за нарахуванням та сплатою ПДВ дає можливість платникам податку уникнути штрафних санкцій та знизити податкові ризики і втрати.

Література:

1. Шигун М.М. Методичний інструментарій внутрішнього контролю розрахунків за ПДВ / М.М. Шигун // Вісник ХНУ. Серія: Економічні науки. – 2012. – № 2. – с.83 – 85.

1. Уллубієва К.К. Система внутрішнього контролю за нарахуванням та сплатою податку на додану вартість / К.К. Уллубієва // Вісник ЖДТУ. Серія: Економічні науки. – 2011. – №4 (58). – с.164 – 168.

3. . Гріненко А.Ю. Оптимізація податкової політики суб’єктів господарювання / А.Ю. Гріненко // Вісник Університету банківської справи Національного банку України. – 2010. – № 3 (9). – С. 20-22.