Михайлова И.Г., Шульга Н.Н.

Белгородский университет кооперации, экономики и права, России

История развития прогрессивной шкалы НДФЛ в России

Система налогообложения – это одно из важных средств перераспределения национального дохода, основной инструмент экономической и социальной политики государства. В центре многих систем налогообложения, в том числе российской, стоит налог на доходы физических лиц (НДФЛ). При этом, устанавливая НДФЛ, законодатель стремится создать оптимальную правовую модель данного налога, которая способна обеспечивать равномерность налогообложения различных слоев населения. Шкала налога на доходы физических лиц (подоходного налога) - один из самых выразительных критериев «левизны и правизны» или «социалистичности и либеральности» экономики.

В теории налогообложения известны пропорциональные и прогрессивные налоговые ставки. Вопрос выбора эффективной шкалы обложения доходов физических лиц всегда занимал центральное место в истории финансовой мысли. Выдающийся швейцарский экономист Жан Шарль Сисмонди, говорил: «Так как большая часть расходов государства идет на то, чтобы защищать богатых от бедных, то справедливо, чтобы богатые платили за поддержание столь выгодного для них порядка вещей не пропорционально имуществу, а несколько более» [1].

В США, Канаде и странах Западной Европы в Англии, Бельгии, Финляндии, Франции, Швеции, Швейцарии, Германии, Италии, Нидерландах существует прогрессивная шкала подоходного налога. Заподозрить названные страны в отсутствии рыночной экономики, либеральной и открытой экономической политики невозможно. Однако необходимо отметить интересный факт, который вытекает из зарубежного опыта: собираемость налога снижается по мере увеличения шкалы. При верхней планке в пределах 35–40 % граждане платят налог. Если ставка превышает 40 %, как в Германии– 47,5 %, Франции– 50,3 %, Нидерландах– 52 %, налогоплательщики активизируют свои возможности уклониться от уплаты налога. Возможно, это обстоятельство и упрочило точку зрения правительства России в отношении отказа от прогрессивной шкалы [2].

В 2009 году премьер-министр России В.В. Путин высказался против перехода на дифференцированную ставку подоходного налога. «Конечно, на первый взгляд, это тоже не очень справедливо. Те, кто получает большую зарплату, платят 13%, и те, у кого маленький доход, тоже 13 процентов. Где же социальная справедливость? Вроде бы, действительно, надо бы изменить. Но у нас уже была дифференцированная ставка. - И что было? Все платили с минимальной заработной платы, а разницу получали в конвертах» [3].

Действительно в нашей стране с 1943 года вплоть до 1999 года существовала прогрессивная шкала. При этом до 1990 года ставки подоходного налога в СССР устанавливались путем внесения изменений в указ Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 года «О подоходном налоге с населения». Последние изменения были внесены в апреле 1987 года. В соответствии с данным указом налогообложение происходило по следующим доходам. Подоходный налог с заработной платы рабочих, служащих и с других денежных и натуральных выплат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей и получаемых по месту основной работы, зависел от суммы месячного дохода и облагался по 23 ставкам. Начиная с размера дохода 71 руб. до 91 руб. сумма налога составляла 25 коп. и 7 руб. 12 коп. соответственно (процентные ставки для этих доходов отсутствовали, ставки налога были указаны в рублях). А от суммы дохода от 92 до 100 руб. ставка налога составляла 7 руб. 12 коп. + 12% с суммы, превышающей 91 руб., свыше 100 руб. 8 руб. 20 коп. + 13% суммы, превышающей 100 руб. [4].

С заработной платы и других денежных и натуральных выплат, получаемых гражданами от предприятий, учреждений и организаций не по месту основной работы за работу по совместительству, выполнение разовых работ, сдачу пушно - мехового сырья, продуктов охоты, за изготовление на дому изделий, сдаваемых предприятиям, учреждениям и организациям в соответствии с заключенными договорами, и за работы, выполняемые в качестве внештатных работников, налог взимался по 8 ставкам: до 15 руб. в месяц - 1,5% с суммы дохода превышающей 50 руб., свыше 100 руб. в месяц сумма налога составляла 8 руб. 20 коп. + 13,0% с суммы, превышающей 100 руб.

По этим же ставкам налог взимался с авторов открытий и изобретений, на которые выданы авторские свидетельства, рационализаторских предложений и промышленных образцов, на которые выданы свидетельства, получающих вознаграждение, превышающее 1000 рублей за каждое открытие, изобретение, рационализаторское предложение и промышленный образец. Налог исчислялся и взимался со всей суммы вознаграждения (за вычетом 1000 рублей) отдельно по каждому открытию, изобретению, рационализаторскому предложению и промышленному образцу [4].

С сумм авторского вознаграждения за издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства подоходный налог взимался в следующих размерах:

1) с сумм, выплачиваемых советским и другим авторам за использование их произведений на территории СССР, с сумм, поступающих из-за границы советским авторам за произведения (в том числе переводы), специально созданные для использования в установленном порядке за пределами СССР (по 8 ставкам): до 180 руб. в год - 1,5% с суммы дохода, свыше 1200 руб. в год - 98 руб. 40 коп. + 13% с суммы, превышающей 1200 руб. - 98 руб. 40 коп. + 13% с суммы, превышающей 1200 руб.

По этим же ставкам взимался подоходный налог с других доходов литераторов и работников искусств, кроме заработной платы по месту основной работы, а также с доходов граждан, не являющихся членами творческих союзов, реализующих оригинальные произведения живописи, скульптуры, графики и других видов искусства, а также изделий декоративно - прикладного искусства через выставки - продажи, специально учреждаемые государственными, кооперативными и другими общественными организациями; (с изм. и доп., внесенными Указом Президиума ВС СССР от 23.04.1987)

2) с сумм авторского вознаграждения, поступивших из-за границы советским либо другим авторам, постоянно проживающим в СССР, за исключением поступающих из-за границы советским авторам сумм за произведения (в том числе переводы), специально созданные для использования в установленном порядке за пределами СССР (по 5 ставкам): до 500 руб. в год - 30% с суммы дохода, от 5001 руб. и выше сумма налога составляла 2775 руб. + 75% с суммы, превышающей 5000 руб.

С доходов граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью в сферах кустарно - ремесленных промыслов, бытового обслуживания населения, народных художественных промыслов и в социально - культурной сфере, налог взимается в следующих размерах (по 5 ставкам): до 3000 руб., если среднемесячный доход превышает не облагаемый налогом месячный заработок рабочих и служащих по месту основной работы в размере, равном сумме налога, уплачиваемого за соответствующее число месяцев рабочими и служащими по ставкам, установленным для налогообложения заработка по месту основной работы, от 3001 до 4000 руб. – 332 руб. 40 коп. + 20% с суммы превышающей 3000 руб., а от 6001 руб. и выше 1332 руб. 40 коп. + 65% с суммы, превышающей 6000 руб.

С прочих доходов граждан, подоходный налог взимался в следующих размерах (по 11 ставкам): от 301 до 360 руб. – 15 руб. 00 коп. + 10,0% с суммы, превышающей 300 руб., от 7001 руб. и выше 3171 руб. 40 коп. + 69,0% с суммы, превышающей 7000 руб.

23 апреля 1990 года был принят и введен в действие с 1 июля 1990 Закон СССР «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства» N 1534-1 [5]. С этого момента началось активное реформирование подоходного налога. Изменение ставок подоходного налога приведено в таблицах 1 и 2. При этом необходимо учесть, что доходы от индивидуальной трудовой деятельности относились к доходам, облагаемым подоходным налогом. Так в 1990 году доходы от индивидуальной трудовой деятельности до 3000 рублей в год облагались по стандартным ставкам подоходного налога. От 3000 рублей в год и свыше 6000 рублей в год – 332,4 рубля + 20% с суммы превышения и 1332,4 + 60 % с суммы превышения соответственно [5].

В декабре 1991 года был принят Закон РФ N 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» от 07.12.1991г., в соответствии с которым налог исчисляется исходя из совокупного дохода, полученного в календарном году [6]. Налогообложение индивидуальной трудовой деятельности тоже претерпевает изменения и, начиная с 1992 года, происходит исходя из шкалы совокупного дохода по стандартным ставкам.

Как видно, начиная с 1943 года по 2000 год в нашей стране применялась прогрессивная шкала налогообложения доходов населения. За годы реформ максимальная ставка дважды снижалась с 60% до 30% , а затем остановилась на 35% и оставалась одной из самых низких в Европе. Но это шкала, по мнению многих, не оправдала себя, в связи с чем к концу 90-х годов неэффективность этого порядка из-за минимизации и занижения доходов стимулировала переход к единой налоговой ставке. С 1 января 2001 года введена «плоская» шкала с единой ставкой 13%. Нормативным документом, регламентирующим налогообложение доходов граждан стал «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 01.02.2016).

У России был богатый опыт применения прогрессивных ставок обложения подоходного налога, несмотря на это было решено отказаться от них.

Таблица 1

Ставки подоходного налога с 1990г. по 1994г.

С 1 июля 1990		С 1 апреля 1991		С 1 января 1992		С 1 января 1993		С 1 января 1994
Руб./мес.	ставка налога	Руб./мес.	ставка налога	Руб./год. (совокупный доход)	ставка налога	Руб./год. (совокупный доход)	ставка налога	Руб./год. (совокупный доход)	ставка налога
Доходы по месту основной работы
151 - 700	14,70 + 13% с суммы, превышающей 150 руб	211 -1000	12% с суммы, превышающей 200 руб.	до 200.000	12%	до 3.000.000	12%	до 10.000.000	12%
701 - 900	86.20 + 15% с превышения	1001 -2000	94.80 + 15% с превышения	200.001-400.000	24.000 + 20% с превышения	3.000.000-6.000.000	360.000 + 20% с превышения	10.000.001-50.000.000	1.200.000 + 20% с прев.
901 -1100	116.20 + 20% с превышения	2001-3000	244.80 + 20% с превышения	400.001-600.000	64.000 + 30% с превышения	свыше 6.000.000	960.000 + 30% с превышения	свыше 50.000.000	9.200.000 + 30% с прев.
1101 -1300	156.20 + 30% с превышения	свыше 3000	444.80 + 30% с превышения	свыше 600.000	124.000 + 40% с превышения
1301 -1500	216.20 + 40% с превышения
1501 -3000	296.20 + 50% с превышения
от 3001	1046.20 + 60% с превышения
Для других доходов
300-360 руб./год.	от 10% с суммы превышения	-	-	Исходя из шкалы совокупного дохода	По стандартным ставкам
свыше 5000 руб./год	1976.40+60%			Исходя из шкалы совокупного дохода	По стандартным ставкам

Таблица 2

Ставки налога с 1996г по 2016г.

С 1 января 1996г.		С 1 января 1998г.		С 1 января 1999г.		С 1 января 2000		С 1 января 2001		С 1 января 2002 по настоящее время
Руб./год. (совокупный доход)	ставка налога	Руб./год. (совокупный доход)	ставка налога	Руб./год. (совокупный доход)	ставка налога	Руб./год. (совокупный доход)	ставка налога	Руб./мес.	ставка налога	Руб./мес.	ставка налога
Доходы по месту основной работы
до 12.000.000	12%	до 20.000	12%	до 30.000	12%	до 50.000	12%		13%		13%
12.000.001-24.000.000	1.440.000 + 20% с прев.	20.000- 40.000	2.400 + 15% с прев.	30.001- 60.000	3% 2.700 + 12% с прев.	50.001-150.000	6.000 + 20% с прев.
24.000.001-36.000.000	3.840.000 + 25% с прев.	40.000- 60.000	5.400 + 20% с прев.	60.001- 90.000	3% 6.300 + 17% с прев.	свыше 150.000	26.000 + 30% с прев.
36.000.001-48.000.000	6.840.000 + 30% с прев. свыше	60.000- 80.000	9.400 + 25% с прев.	90.001-150.000	3% 11.400 + 22% с прев.
48.000.000 свыше 4 млн	10.440.000 + 35% с прев.	80.000-100.000	14.400 + 30% с прев.	150.001-300.000	3% 24.600 + 32% с прев.
		свыше 100.000	20.400 + 35% с прев.	свыше 300.000	3% 72.600 + 42% с прев.
Выигрыши лотерей, крупные призы, необычные страховые доходы, необычные проценты									35%		35%
Дивиденды									30%		6%
Доходы нерезидентов									30%		30%