Экономические науки/7. Учет и аудит

Магистрантка Черенкевич Т.К.

К.э.н., доцент Малевский Э.З.

Полесский государственный университет, Беларусь

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ФОРМЫ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ В КОНТЕКСТЕ МСФО

В период развития бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь формы бухгалтерской отчетности неоднократно менялись, постоянно совершенствуясь. Чтобы информация бухгалтерской отчетности стала эффективным средством в системе управления, она должна претерпеть определенные качественные изменения с точки зрения ее содержательности, полезности, достоверности, своевременности, аналитичности. Необходима такая структура финансовой отчетности, которая бы учитывала национальные особенности экономики, нормативной правовой базы, методологии и практики бухгалтерского учета, а также современные запросы управления. Поэтому проблема реформирования бухгалтерской отчетности в Республике Беларусь остается одной из приоритетных и актуальных до сих пор.

Отчет о прибылях и убытках и его аналоги выступают обязательной составной частью годового финансового отчета во всех учетных системах и призван информировать пользователей об эффективности деятельности организации. Так как прибыль является важнейшей формой выражения эффективности деловой активности организации и величиной текущего финансового результата за определенный период, то данный вид отчета является ценным источником информации при прогнозировании деятельности организации.

Отчет о прибылях и убытках в разных странах составляется на основании действующего законодательства, а именно: в Республике Беларусь на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г. № 111«Об установлении форм бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. Постановления Минфина РБ от 06.05.2013 № 27)[1], в Российской Федерации на основании приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. Приказа Минфина России от 06.04.2015 №57н)[2], в Республике Украина на основании приказа Министерства финансов Украины от 07.02.2013 г. N 73[3].

Данные отчеты о прибылях и убытках имеют свою схожесть и различия. В таблице 1 показываются статьи отчета о прибылях и убытках, присутствующих в отчетности Республики Беларусь, Российской Федерации и Республики Украина.

Таблица 1 – Сравнительная таблица статей отчета о прибылях и убытках, присутствующих в отчетности Республики Беларусь, Российской Федерации и Республики Украина.

Код строки	Республика Беларусь	Код строки	Российская Федерация	Код строки	Республика Украина
010	Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг)	отсутствует	Выручка	2000	Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг)
020	Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг	-	Себестоимость продаж	2050	Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)
030	Валовая прибыль	-	Валовая прибыль(убыток)	2090 2095	Валовая прибыль убыток
040	Управленческие расходы	-	Управленческие расходы	2130	Административные расходы
050	Расходы на реализацию	-	Коммерческие расходы	2150	Расходы на сбыт
060	Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг	-	Прибыль (убыток) от продаж	-	Не выделяется
070	Прочие доходы по текущей деятельности	-	Не выделяются	2120	Другие операционные доходы
080	Прочие расходы по текущей деятельности	-	Не выделяются	2180	Другие операционные расходы
090	Прибыль (убыток) от текущей деятельности	-	Не выделяется	2190 2195	Фин. результаты от операционной деятельности: прибыль убыток
102	доходы от участия в уставном капитале других организаций	-	Доходы от участия в других организациях	2200	Доход от участия в капитале
103	проценты к получению	-	Проценты к получению	-	Не выделяются
122	прочие доходы по финансовой деятельности	-	Не выделяются	2220	Прочие финансовые доходы
130	Расходы по финансовой деятельности	-	Не выделяются	2250	Финансовые затраты
131	В том числе: проценты к уплате	-	Проценты к уплате	-	Не выделяются
140	Иные доходы и расходы	-	Прочие доходы	2240	Прочие доходы
			Прочие расходы	2270	Прочие расходы
160	Прибыль (убыток) до налогообложения	-	Прибыль (убыток) до налогообложения	2290 2295	Финансовый результат до налогообложения: прибыль убыток
170	Налог на прибыль	-	Текущий налог на прибыль	2300	Расход (доход) по налогу на прибыль
180	Изменение отложенных налоговых активов	-	Изменение отложенных налоговых активов	-	Не выделяются
190	Изменение отложенных налоговых обязательств	-	Изменение отложенных налоговых обязательств	-	Не выделяется
200	Прочие налоги и сборы, исчисляемые из прибыли (дохода)	-	Прочее	-	Не выделяются
210	Чистая прибыль (убыток)	-	Чистая прибыль(убыток)	2350 2355	Чистый финансовый результат: прибыль убыток
220	Результат от переоценки долгосрочных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)	-	Результат от переоценки долгосрочных активов, не включаемый в чистую прибыль(убыток) периода	-	Не выделяется
230	Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток)	-	Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль(убыток) периода	-	Не выделяется
240	Совокупная прибыль (убыток)	-	Совокупный финансовый результат периода	-	Не выделяется
250	Базовая прибыль (убыток) на акцию, рублей	-	Справочно Базовая прибыль(убыток) на акцию	-	Не выделяется
260	Разводненная прибыль (убыток) на акцию, рублей	-	Разводненная прибыль(убыток) на акцию	-	Не выделяется

Примечание-Источник: собственная разработка.

Анализируя данную таблицу, можно сделать вывод о том, что отчет о прибылях и убытках в Республике Беларусь более схож с отчетом Российской Федерации, чем с отчетом Республики Украина. Во всех трех отчетах присутствуют основные статьи: выручка, себестоимость реализованной продукции, валовая прибыль, управленческие расходы, расходы на реализацию, прибыль до налогообложения, налог на прибыль и чистая прибыль (убыток). Прибыль от текущей деятельности и расходы по финансовой деятельности в российском отчете отсутствуют, а в украинском выделяются. В Российской Федерации доходы и расходы организации делятся только на доходы (расходы) от обычных видов деятельности и прочие доходы (расходы), что значительно упрощает составление отчета.

В таблице 2 рассмотрены статьи, которые присутствуют в отчетности Республики Беларусь, но не выделяемые в отчетности Российской Федерации и Республики Украина.

Таблица 2 – Статьи отчета о прибылях и убытках присутствующие в отчетности Республики Беларусь, но не выделяемые в отчетности других стран.

Наименование	Код строки	Что отражает
Доходы по инвестиционной деятельности	100	Доход от инвестиционной деятельности отражается в виде прочих доходов от участия в совместных предприятиях; доходов от владения ценными бумагами и от депозитных вкладов, а также в виде доходов от реализации основных средств и иных активов, отличных от денежных средств и продукции.
В том числе: доходы от выбытия основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов	101	Здесь отражаются доходы от выбытия основных средств, нематериальных активов, а именно: выбытие НМА, безвозмездная передача НМА, реализация НМА, вклад НМА в уставный капитал.
прочие доходы по инвестиционной деятельности	104	Прочие доходы по инвестиционной деятельности отражают результаты от инвестиционной деятельности организации.
Расходы по инвестиционной деятельности	110	В состав расходов по инвестиционной деятельности включаются: расходы, связанные с реализацией инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений; расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций; расходы по договорам о совместной деятельности; расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций; расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости; прочие расходы по инвестиционной деятельности.
В том числе: расходы от выбытия основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов	111	Здесь отражаются расходы от выбытия основных средств, нематериальных активов, а именно: списание объекта НМА за непригодностью, продажа НМА, безвозмездная передача НМА, внесение объекта в уставный капитал, передача объектов НМА по договору мены.
прочие расходы по инвестиционной деятельности	112	Прочие расходы по инвестиционной деятельности отражают расходы, финансируются за счет собственных средств (амортизационных отчислений, чистой прибыли), привлеченных ресурсов других предприятий, лизинговых компаний, инновационных фондов и иных долгосрочных источников.
Доходы по финансовой деятельности	120	Отражает результаты денежных потоков, которые связаны с обеспечением предприятия внешними источниками финансирования (привлечение дополнительного акционерного или паевого капитала, эмиссия акций, облигаций или других долговых ценных бумаг, привлечение кредита в различных его формах, а также обслуживание привлеченного капитала путем выплаты дивидендов и процентов и погашения обязательств по основному долгу).
В том числе: курсовые разницы от пересчета активов и обязательств	121	Отражаются курсовые разницы от доходов по финансовой деятельности от пересчета активов и обязательств.
Курс. разницы от пересчета активов и обязательств	132	Курсовые разницы от пересчета активов и обязательств по всем видам деятельности
прочие расходы по финансовой деятельности	133	Отражаются прочие расходы по финансовой деятельности. Источником покрытия расходов по финансовой деятельности, как правило, являются доходы, полученные по этим видам деятельности. Нестабильность таких расходов осложняет их планирование, определение риска потери средств от их осуществления, прогнозирование снижения ликвидности предприятий
Прибыль (убыток) от инвестиционной, финансовой и иной деятельности	150	Отражается как разность между доходами и расходами предприятия по указанным видам деятельности.

Примечание-Источник: собственная разработка.

Если проанализировать сходства и отличия белорусского отчета о прибылях и убытках с аналогичными отчетами Российской Федерации, Украины и отчета, составленного в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности, то можно отметить, что белорусский отчет о прибылях и убытках отличается детализацией операционных, инвестиционных и финансовых доходов и расходов, чего нет в российском и украинском отчетах. Такая детализация с одной стороны усложняет составление отчета, а с другой – позволяет анализировать влияние указанных операций на величину прибыли организации и не противоречит требованиям МСФО.

Так же в отчете о прибылях и убытках Республики Украины указаны статьи, которые отсутствуют в белорусском отчете о прибылях и убытках. Это связано с тем, что в украинском отчете присутствуют статьи, сформированные в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности:

· Потери от участия в капитале (2255)

· Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности после налогообложения (2305)

· Дооценка (уценка) необоротных активов (2400)

· Дооценка(уценка) финансовых инструментов (2405)

· Накопленные курсовые разницы (2410)

· Доля прочего совокупного дохода ассоциированных и совместных предприятий (2415,2445)

· Прочий совокупный доход до налогообложения (2450)

· Налог на прибыль, связанный с другим совокупным доходом (2455)

· Прочий совокупный доход после налогообложения (2460)

· Совокупный доход (2465)

· Материальные затраты (2500)

· Затраты на оплату труда (2505)

· Отчисления на социальные мероприятия (2510)

· Амортизация (2515)

· Прочие операционные затраты (2520)

· Всего (2550)

· Среднегодовое количество простых акций (2600)

· Скорректированная среднегодовое количество простых акций (2605)

· Чистая прибыль (убыток) на одну простую акцию (2610)

· Скорректированная чистая прибыль (убыток) на одну простую акцию (2615)

· Дивиденды на одну простую акцию (2650)

Отчеты о прибылях и убытках Республики Беларусь и Российской Федерации построены на основе операционного варианта. Особенностью украинского отчета является то, что он в некоторой степени соединяет в себе два варианта: операционный и затратный (поскольку содержит информацию об элементах операционных расходов). Такая информация может служить основой для выделения условно-переменных и условно-постоянных затрат, что значительно повышает аналитические возможности отчета.

Исходя из действующей практики формирования отчетных показателей в Республике Беларусь следует, что отражение в отчете о прибылях и убытках расходов от обычных видов деятельности также основывается на принципе их подразделения на себестоимость продаж, управленческие и коммерческие расходы. В большинстве случаев организации калькулируют полную производственную себестоимость выпущенной продукции, в которую включается соответствующая часть управленческих расходов, при этом применительно к проданным изделиям управленческие расходы не выделяются и показываются по статье «Себестоимость реализованных товаров, работ, услуг».[4, с. 72] Наиболее простым решением проблемы получения информации о размере административно хозяйственных расходов может быть установление обязательного калькулирования сокращенной производственной себестоимости (без управленческих расходов), но такое требование не совсем корректно. Дело в том, что каждый из существующих способов определения затрат по произведенной и реализованной продукции имеет свои преимущества и недостатки, поэтому каждое предприятие выбирает наиболее подходящую для себя методику.

В связи с введением Налоговым кодексом Республики Беларусь авансовых платежей из прибыли(7.1 п. 7 ст. 143 НК), в отчет о прибылях и убытках необходимо ввести показатель «Условный расход (доход) по налогу на прибыль». Эта статья будет соответствовать отложенным налоговым активам и дополнять статью «Налог на прибыль», по которой будут отражаться авансовые платежи по данному налогу, что обеспечит для пользователей «прозрачности» информации и будет раскрывать фактические данные бухгалтерского учета по налогу на прибыль. Также можно изменить последовательность показателей раскрываемых в графах 3-4 отчета о прибылях и убытках. Известно, что восприятие информации осуществляется последовательно слева направо, поэтому для системного прочтения информации в динамике целесообразно для пользователя расположить информацию последовательно от предыдущего к отчетному году: в графе 3 раскрыть показатели предыдущего отчетного года, а в графе 4 – показатели отчетного года.

Дальнейшее совершенствование Отчета о прибылях и убытках должно учитывать интересы всего круга пользователей экономической информации о деятельности предприятия. Для собственников коммерческой организации важен конечный финансовый результат – чистая прибыль, которую они могут изымать в виде дивидендов или реинвестировать с целью расширения масштабов деятельности и упрочения своих рыночных позиций. Для кредиторов наибольший интерес представляет общая сумма прибыли до уплаты процентов и налогов, поскольку именно из нее они получают свою часть за инвестируемый капитал. Государство же интересует прибыль после уплаты процентов до вычета налогов, так как именно она служит источником поступления денежных средств в бюджет.

Таким образом, данные предложения по совершенствованию отчета о прибылях и убытках позволят повысить информационную емкость бухгалтерской отчетности и эффективность управления деятельностью хозяйствующего субъекта.

Список источников литературы

1. Министерство финансов Республики Беларусь [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.minfin.gov.by/. Дата доступа: 22.11.2015.

2. Министерство финансов Российской Федерации [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.minfin.ru/ru/ . Дата доступа: 22.11.2015.

3.Министерство финансов Республики Украина [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.minfin.gov.ua/. Дата доступа: 22.11.2015.

4. Нарушевич Г.Г. Оптимизация информационного содержания отчета о прибылях и убытках // Бухгалтерский учет и анализ. – 2013. -80с.