Аудит эффективности исполнения бюджета

г. Астана

ЕНУ им. Л.Н. Гумилева

Руководитель:доктор экономических наук

Профессор, Мақыш С.Б.

Магистрант Асанхан Ернар

Аннотация: В статье детально рассмотрена методика проведения аудита эффективности, исполнения бюджетных средств. Рассмотрена совокупность методов и процедур, использованных в процессе планирования, проверки, подготовки и оформления результатов аудита эффективности.

Ключевые слова: методика аудита, эффективность использования, бюджетные средства, стратегия, социально-экономическое развитие.

Abstract: The paper shows the technique of carrying out efficiency audit of use of budgetary funds is investigated in detail. A set of methods and procedures used in the course of planning, check, preparation and registration of results of efficiency audit are considered.

Key words: audit technique, efficiency of use, budgetary funds, strategy, social and economic development.

В условиях сложившейся экономической ситуации и ограниченности ресурсов повышение эффективности использования средств государственного бюджета становится первостепенной задачей. Особая роль в этом отводится органам финансового контроля, способствующим рациональному использованию бюджетных ресурсов на благо общества.

Аудит эффективности – это деятельность, направленная на анализ результативности использования государственных средств, оценку возможных резервов их роста и обоснованности расходования, выявление причин отклонений фактических параметров от запланированных результатов в целях достижения максимально положительного общественного эффекта[1]. Эффективность проектов и программ, любых общественно значимых нововведений, тем более разрабатываемых и реализуемых на бюджетные средства, на средства налогоплательщика, — важнейший объект внимания государственного и общественного контроля. Это регламентируют правовые документы, требующие подробного учета эффективности программ. Таким образом, грамотная оценка социально-экономической эффективности государственных расходов необходима.

В последние годы в Казахстане получил широкое распространение аудит эффективности. Как известно, Бюджетный кодекс Республики Казахстан, определяя эффективность и экономность использования бюджетных средств одним из принципов бюджетной системы, устанавливает обязанность получателей бюджетных средств эффективно использовать бюджетные средства в соответствии с их целевым назначением. Для решения проблемы и создания необходимых условий для осуществления эффективного бюджетного процесса на основе бюджетирования, ориентированного на результат, необходима организация аудита эффективности.

Аудит эффективности государственных расходов является одним из наиболее действенных механизмов государственного финансового контроля за использованием бюджетных средств. Это деятельность, направленная на анализ результативности использования государственных средств, оценку возможных резервов их роста и обоснованности расходования, выявление причин отклонений фактических параметров от запланированных результатов в целях достижения максимально положительного общественного эффекта[2].

Это вид государственного финансового контроля над формированием и исполнением бюджета, при котором планирование, выделение и расходование бюджетных средств осуществляются в соответствии с целями и задачами государственной политики и должны обеспечивать достижение получателями бюджетных средств установленных конечных социально-экономических результатов, а также выполнение возложенных на них задач и функций.

Аудит эффективности использования государственных средств включает в себя следующие элементы:

1) проверку экономности использования проверяемой организацией государственных средств, затраченных на достижение конкретных результатов ее деятельности;

2) проверку продуктивности использования проверяемой организацией трудовых, финансовых и прочих ресурсов в процессе производственной и иной деятельности, а также использования информационных систем и технологий;

3) проверку результативности деятельности проверяемой организации по выполнению поставленных перед ней задач, достижению фактических результатов по сравнению с плановыми показателями с учетом объема выделенных для этого ресурсов.

В настоящее время аудит эффективности является одним из основных видов контроля исполнения государственного бюджета, осуществляемого высшими органами финансового контроля зарубежных стран.

При проведении аудита эффективности следует руководствоваться тем, что в процессе проверки не ставится задача дать общую оценку эффективности работы проверяемого органа государственной власти или получателя государственных средств. Во-первых, практически невозможно найти приемлемый способ такой оценки из-за сложности и разнообразия сфер их деятельности. Во-вторых, проверке подвергаются, как правило, конкретные сферы или аспекты их деятельности в соответствии с поставленными целями. И, наконец, в-третьих, аудит эффективности всегда должен быть направлен на то, чтобы по его результатам можно было сделать выводы и предложить конкретные рекомендации по повышению эффективности использования государственных средств проверяемыми организациями.

Аудит эффективности и финансовый аудит, базируясь на ряде общих принципов финансового контроля, имеют при этом различное содержание, которое обусловлено двойственным характером проверяемых результатов использования государственных средств. Именно это дает основание рассматривать аудит эффективности и финансовый аудит как разные типы финансового контроля. Аудит эффективности отличается от финансового контроля тем, что главной целью здесь является не выявление нарушений финансового законодательства, а оценка эффективности деятельности министерств, ведомств, организаций по использованию ими государственных ресурсов. Оба они проводятся в форме последующего контроля формирования и использования государственных средств, который направлен на выявление и устранение имеющихся проблем и недостатков.

Аудит эффективности является направлением финансового контроля в сфере использования государственных средств и включает следующие элементы: анализ деятельности организаций по использованию бюджетных средств в целях повышения их эффективности, вскрытие недостатков и содействие принятию решений по их ликвидации. Орган государственного финансового контроля, осуществляющий аудит, должен выражать интересы государства, действовать независимо, адекватно интерпретировать реальную ситуацию. На рисунке № 1 представлены общие критерии эффективности государственного финансового контроля и их характеристики[3].

Проверка эффективности использования бюджетных средств имеет множество различных целей, поэтому требуется разработка соответствующего им множества критериев оценки эффективности. Аудит эффективности каждого субъекта является единичным заказом, поэтому критерии оценки эффективности, установленные, для одного субъекта могут не подходить для другого при проверке эффективности в этой же сфере.

На наш взгляд, аудит эффективности использования средств бюджета включает аудит целевого использования средств бюджетов и анализ эффективности использования выделяемых средств.

Внедрение эффективного государственного аудита послужит препятствием для распространения взяточничества, повысит степень информированности общества о мерах по противодействию коррупции. Аудит эффективности позволит предупреждать их факты коррупции. Поэтому при разработке общегосударственной стратегии борьбы с коррупцией в Республике Казахстан принципиальное значение имеют широкое внедрение аудита эффективности как мощного инструмента борьбы с коррупцией и плохим управлением. Проведение аудита эффективности расходования бюджетных средств, в том числе направленных на реализацию мероприятий, предусмотренных Национальным планом противодействия коррупции, в настоящий момент регламентируется стандартом финансового контроля «Проведение аудита эффективности использования государственных средств». Данный стандарт устанавливает основные правила, нормы и требования, которые должны неукоснительно выполняться в контрольном органе при организации и проведении аудита эффективности использования государственных средств. В стандарте определено, что сущность аудита эффективности состоит в определении эффективности использования государственных средств на основе проверок и анализа результатов деятельности органов исполнительной власти, государственных органов и организаций по достижению запланированных целей[4].

Аудит эффективности нацелен на проверку того, насколько эффективно и результативно реализуется государственная политика. Аудит эффективности обеспечивает предоставление объективной, прозрачной и надежной информации о работе государственных органов, позволяет разработать для них полезные рекомендации по повышению эффективности управления государственными финансами. Финансовый контроль результативности и экономичности использования бюджетных средств в виде аудита эффективности является активным фактором повышения эффективности финансового управления, способствующим решению государственных задач.

На каждом этапе аудита эффективности должны проводиться определенные обязательные процедуры, результаты которых фиксируются в соответствующих документах и рабочих материалах аудиторов.

На первом этапе аудита эффективности осуществляется планирование, задачей которого является выбор конкретных тем и объектов аудита эффективности на очередной год и подготовка программ проведения проверок. Выбор тем и объектов аудита эффективности на очередной год проводится на основе стратегического (или перспективного) плана работы контрольносчетного органа, определяющего потенциальные сферы аудита эффективности на пять лет. Составляется годовой план проверок эффективности и одновременно вносятся дополнения и уточнения в стратегический план на следующий пятилетний срок. Для того, чтобы подготовить программу проведения аудита эффективности проводится предварительное изучение объектов проверки, по результатам которого определяются цели и вопросы проверки, критерии оценки эффективности и методы ее проведения. Составляется рабочий план проведения проверки, в котором определяются конкретные задания членам группы аудиторов в соответствии с программой проведения проверки.

Правильное планирование и постоянный контроль основных этапов проверки играет решающую роль в успехе аудита эффективности, поэтому высшие органы аудита детально разрабатывают различные стандарты и процедуры подготовки и проведения аудита эффективности. При планировании аудита эффективности следует учитывать, что его проведение требует значительно больших по объему процедур, затрат времени и ресурсов по сравнению с проверками законности и целевого использования бюджетных средств. Это обусловлено тем, что для аудита эффективности необходимо выбирать, как правило, наиболее общественно значимые и крупные сферы расходования государственных средств, результаты проверок которых должны способствовать более эффективному их использованию в интересах общества.

На втором этапе проводится сбор информации и фактических данных, необходимых для получения аудиторских доказательств. Составляются документы, фиксирующие результаты проверки, и на их основе подготавливаются заключения, выводы и рекомендации.

Завершается аудит эффективности на третьем этапе подготовкой и утверждением отчета о его результатах. Отчет о результатах аудита эффективности направляются в законодательный орган и, при необходимости, в правительство (администрацию). Выводы и рекомендации по результатам аудита эффективности направляются проверенным и вышестоящим организациям.

Отчеты о результатах аудита эффективности содержат негативную оценку по конкретным вопросам деятельности проверяемой организации, приводящей к неэффективному использованию государственных средств, но, что наиболее важно, содержат выводы и рекомендации, направленные на повышение эффективности использования государственных и бюджетных средств объектом и управления общественными ресурсами, а не критику его деятельности (рисунок № 2)[5].

Этот этап можно назвать этапом определения социально-экономического эффекта, полученного от использования результатов аудита эффективности.

По нашему мнению, в целом государственный аудит будет не просто констатировать те или иные несоответствия, а выявлять причины, резервы и потенциал использования государственных финансовых ресурсов с большей отдачей, эффективностью.

В итоге, внедрение эффективных систем финансового контроля и аудита послужит препятствием для распространения взяточничества, повысит степень информированности общества о мерах по противодействию коррупции. Аудит эффективности позволит не только регистрировать факты коррупции, но и предупреждать их.

Список литературы

1. Жуков В.А. Что такое «аудит эффективности» // Президентский контроль. — 2004. — № 7. — С.

2. Пансков В.Г. Аудит эффективности: проблемы адаптации и внедрения // Финансовый контроль. — 2005. — №

3. Кондаурова Н.Е. Превентивная функция аудита эффективности бюджетных расходов на уровне муниципальных образований // Финансы и кредит. — 2005. — №

4. Закон о государственном аудите и финансовом контроле Республики Казахстан

5. Синягин А.К., Дубинина И.В. Аудит эффективности: международный опыт и российские реалии.-М.: Журнал Бюджет. ru, 9/2009.