Право/12. Предпринимательское и банковское право

М.ю.н. Алдабергенова А.И.

Костанайский государственный университет имени Ахмета Байтурсынова, Казахстан

Проблемы реализации налоговой политики и пути решения

Налоговая система Республики Казахстан является одной из наиболее развитых на постсоветском пространстве. В условиях мирового финансового кризиса и в посткризисный период налоговая политика строилась на поддержке отечественных предприятий, либерализации налоговых режимов. С одной стороны, казахстанские предприятия получили дополнительный стимул к развитию, но при этом появилось много неконкурентоспособных, зависимых от государства предприятий.

Понятие налоговой системы, употребляемое А.И. Худяковым [1], близко по содержанию к определению налоговой системы, которое дает Ф.С. Сайдахметова: «Налоговая система (от греч. systema - целое, составленное из частей, соединение) - это определенная целостность или комплекс, состоящий из совокупности налогов, находящихся во взаимодействии друг с другом с целью обеспечения интересов налогоплательщиков и государства» [2], и называет составляющие части этой системы: законодательная и нормативная база; методы построения и взимания налогов и других обязательных платежей в бюджет; виды и формы проведения налогового контроля; организации, в функции которых входит взимание налогов и других обязательных платежей.

Наиболее общая точка зрения изложена М. Есенбаевым: «при разработке нового Налогового кодекса не ставилась цель коренного реформирования действующей налоговой системы. Экономическая основа, заложенная в законодательстве 2001 года, установленные принципы налогообложения остаются неизменными. Таким образом, в совершенствовании налогового законодательства соблюдаются главные условия - стабильность и преемственность» [3]. По мнению Есенбаева М., совершенствование налогового законодательства в РК [4] выразилось в уточнении отдельных положений, связанных с определением базы, изменении ставок, упрощении порядка налогообложения для отдельных категории налогоплательщиков, упорядочении некоторых льгот.

«В 2008 году была проведена большая совместная работа заинтересованных государственных и неправительственных организаций по разработке нового Налогового кодекса. Как известно, принятие нового Налогового кодекса вытекает из приоритетов, обозначенных Главой государства в Послании народу Казахстана от 14 февраля 2008 года, Налоговый кодекс, вступивший в действие с 1 января 2009 года базируются на трех основных целевых критериях: снижение налоговой нагрузки на несырьевой сектор экономики, снижение административных барьеров, повышение эффективности налогового администрирования» [5].

Таким образом, считаем новый Налоговый кодекс более либеральным по отношению к налогоплательщикам. Также Есенбаев М. считает, что Налоговый кодекс содержит нормы, стимулирующие создание новых производств, приводит конкретные примеры. Таким образом, недостатков в одной из составляющих частей налоговой системы в налоговом законодательстве М. Есенбаев не находит. Однако ряд приоритетных задач, требующих решения, он все же выделяет. В их числе:

- оптимизация налоговой системы;

- усовершенствование налогового администрирования, в том числе открытость механизмов взаимоотношении налогоплательщиков с налоговыми органами, четкая регламентация прав и обязанностей [3].

Анализируя рассмотренные выше направления, необходимо отметить, что общая цель их сторонников - это адекватные налоговые поступления, позволяющие исполнение всех государственных обязательств перед обществом.

Опыт развитых стран мира в области налогообложения достаточно глубоко представлен Г. Лесбековым в работе «Анализ тенденции развития налоговых систем развитых стран и особенностей функционирования основных налогов в РК», Работа интересна тем, что автор не только описывает налоговые системы других государств, но и рассматривает основные тенденции развития некоторых важных налогов в развитых странах, показывает на основе их анализа множество позитивных функций и некоторые позитивные черты.

Основной вывод, который можно сделать на основании вышеизложенного заключается в том, что накопленный зарубежными странами опыт применения и развития налоговых систем для обеспечения финансового благополучия и регулирования экономики имеет большое практическое значение для Казахстана и может быть использован при формировании его бюджетной и налоговой политики [6].

Анализ реформаторских идей в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие). Предложений же о принципиально новых функциях налогов соответствующей нынешней фазе развития рыночных отношений, практически нет. В этой связи, на наш взгляд, актуальными являются интерпретация следующих новых функций налогов, адекватных сложившимся экономическим отношениям, в том числе осуществляемых в условиях развития экономики РК:

- функция обеспечения финансового равновесия;

- функция горизонтального и вертикального выравнивания региональных, местных бюджетов;

- функция обеспечения сбалансированности;

- интервенционистская функция;

- протекционистская функция;

- учетно-статистическая функция;

- контрольно-защитная функция;

- коммуникативная функция;

- информационная.

Характеризуя налоговую политику Казахстана на современном этапе, необходимо отметить, что с момента введения нового Налогового кодекса в 2009 году, сделано достаточно много в области совершенствования налогового законодательства - основного звена налоговой системы. В целом, специалисты дают высокую оценку действующему Налоговому кодексу: «Действующий Налоговый кодекс РК во многом соответствует общемировым стандартам» [7]. Но даже самый совершенный закон не будет действовать без создания определенных условий для его реализации.

Вместе с тем, в нашем государстве в сфере формирования и выражения основных направлений его налоговой и налогово-правовой политики остро ощущается дефицит соответствующих политико-правовых актов, из которых бы следовали четкие и недвусмысленные цели и задачи законопроектным группам при разработке ими проектов новых нормативных правовых актов. Имеющиеся же политико-правовые акты по указанным вопросам (Концепция среднесрочной фискальной политики и Концепция правовой политики РК на период с 2010 до 2020 года, в которой развитию налогового законодательства уделено 4 абзаца с содержанием наиболее общего характера: «Развитое, ясное налоговое законодательство - одно из важнейших условий, способствующих формированию благоприятного инвестиционного климата, привлечению отечественных и иностранных инвестиций. В этой связи налоговое законодательство должно быть напрямую связано с индустриально-инновационной стратегией страны: оно должно помочь развитию несырьевых секторов и внедрить в стране новые технологии. Общемировой тенденцией является снижение налогового бремени. При совершенствовании налогового законодательства целесообразно использовать передовой зарубежный опыт…» [8].

Действующая налоговая система впечатления слаженной системы всех функций, которые действуют в органическом единстве, не производит. Такой вывод можно сделать, анализируя работы вышеназванных специалистов.

Если развитые государства мира решают проблему регулирования экономики посредством эффективной налоговой политики, то для казахстанской налоговой системы еще актуальны проблемы осуществления фискальной функции, не говоря уже о реализации таких функций, как экономическая и контрольная.

Конечно же, не во всем виновато Правительство Республики. Низкая сознательность населения, правовой нигилизм в области уплаты налогов - вот одна из причин, которая существует объективно и оказывает решающее воздействие на осуществление налоговой политики государства.

Республика Казахстан долгое время находилась в составе социалистического государства, где в условиях государственной собственности налоговая система была не развита, что, в свою очередь, приводило к неразвитости налоговых отношений между государством и обществом, в лице налогоплательщиков,

Формирование гражданского сознания - достаточно сложный и длительный процесс. Чтобы гражданин добросовестно выполнял свои налоговые обязательства перед государством, необходимо с самого раннего возраста привить ему мысль о том, что «налоги - цена цивилизованного общества». Частично эту задачу можно решить введением курса «Налоги и налогообложение» в программе общеобразовательной школы и на всех ступенях средне-специального и высшего образования, Так, если в средней школе будет разъяснена сущность налога, то при получении среднеспециального и высшего образования гражданам можно разъяснять их права и обязанности, особенности уплаты отдельных видов налогов, то есть формировать правовую и налоговую культуру граждан. Вместе с тем не нужно забывать, что теория всегда должна находить подтверждение на практике, особенно когда речь идет об обучении. Недостаточно просто объяснить, что «налоги - цена цивилизованного общества», нужно доказать, что те условия, которые создает государство - «цивилизованное общество», действительно стоят требуемой за них «цены» в виде отдельных налогов.

Так, вполне объяснима сознательность граждан США, Франции, Швеции и других стран по уплате налогов: они видят реальные результаты своих действий и готовы добровольно отдать за них часть своих доходов, в то же время, идеальными налоговые системы этих стран не назовешь, есть и там проблемы, требующие разрешения.

Таким образом, государство, наряду с воспитанием граждан страны, должно обеспечить условия для гармоничного развития общества и каждого гражданина в отдельности, и тогда проблема «недоимки» по причине несознательности граждан будет решена. С другой стороны, налоги - острый и социально опасный инструментарий, и им следует пользоваться весьма осторожно и продуманно. И, конечно же, на научной основе. Государство должно это также иметь в виду.

Литература:

1. Худяков А.И. Налоговое право Республики Казахстан. - Алматы. 2007. – 347 с.

2. Сайдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане. - Алматы, 2008. – 286 с.

3. Есенбаев М. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенствования и реформирования налогового законодательства // Налоговый вестник.-2011.-№ 2.-С. 135-137.

4. Кодекс Республики Казахстан от 12 июня 2001 года № 209-II «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) (утратил силу)

5. Дорохов Е. Проблемы применения некоторых норм налогового законодательства Республики Казахстан и перспективы его развитая // Заңгер.-2011.-№ 9.-С. 77-82.

6. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) (с изменениями и дополнениями по состоянию на 16.05.2014 г.) // http://online.zakon.kz

7. Жунусова Г. Действие Налогового кодекса в странах ЕврАзЭС и проблемы их соответствия мировым стандартам // Налоговый вестник.-2010.-№5.-С. 7-13.

8. Указ Президента Республики Казахстан от 24.08.2009 № 858 «О Концепции правовой политики Республики Казахстан на период с 2010 до 2020 года» // www.minplan.gov.kz