Экономические науки/2.
Государственное регулирование экономики
К.э.н., профессор Мусаева Х.М.
Дагестанский государственный университет, Россия
О проблемах и перспективах организации
налогового контроля: российский и зарубежный опыт
Налоги в цивилизованном обществе являются
одним из основных инструментов государственного регулирования экономики. Необходимой основой формирования налоговых доходов, своевременного и полного исполнения налогоплательщикам
обязанностей по уплате налогов в бюджет является наличие эффективной системы
налогового контроля.
В мировой практике существуют различные
подходы к организации (организационные
модели) системы налогового администрирования. Среди них можно выделить
следующие модели: 1) по организации внутренней структуры - модель,
ориентированная на вид налога; 2)
функциональная модель - модель, ориентированная на вид
налогоплательщика. По характеру
взаимоотношений налоговой администрации с налогоплательщиками в мировой практике известны две основные
модели: агрессивная (репрессивная)
модель и партнерская (превентивная).
Отечественная система налогового администрирования все еще тяготеет к
агрессивной модели (что порождает негативное отношение субъектов экономики к
фискальным органам и государству в целом). Однако, многие цивилизованные страны ориентируются на партнерскую модель.
На современном этапе РФ необходима трансформация налогового
администрирования в партнерскую модель взаимоотношений, которая основана на
расширении возможностей для урегулирования споров и более открытого обмена
информацией между налоговыми администрациями
и налогоплательщиками. Налогоплательщики должны видеть в налоговых служащих
не противников, а партнеров в налоговом процессе. Преобладание силового подхода
в решении вопросов взаимоотношений налоговых
администраций с
налогоплательщиками объясняет
содержательную скупость определения налогового контроля, сформулированного в НК
РФ.
В связи с изложенным, как справедливо отмечает Д.А. Артеменко, изучение
условий и институциональных возможностей согласования разнонаправленных
интересов участников налоговых
отношений является важной современной научной проблемой.
Уровень мобилизации
налоговых доходов в решающей степени зависит от эффективности налогового контроля. В настоящее время центральным
аппаратом управления налоговыми органами для оценки качества и эффективности
работы нижестоящих звеньев применяются
как количественные, так и качественные показатели. В частности такие
как: выполнение плановых назначений по мобилизации доходных источников в
бюджетную систему; темпы роста поступлений в бюджет к уровню соответствующего
периода предыдущего года; суммы доначислений и взысканий в ходе контрольной
работы; поступления налогов и сборов на
1 рубл. затрат на содержание налоговых органов; затраты на содержание налоговых
органов на 100 рублей поступлений налогов и сборов; уровень охвата
налогоплательщиков и объектов налогообложения и.т.д.. Эти показатели являются
публичными и представлены на сайтах Федеральной налоговой службы РФ. Отметим
также, что показатели оценки эффективности
работы налоговых органов широко
освещены во многих научных работах современных ученых. Однако, применяемые в практике показатели оценки эффективности налоговых
органов не связаны с предупредительно -
профилактической работой налоговых
органов, которая лежит в основе
партнерской модели налогового администрирования. Наш взгляд,
целесообразно дополнить действующие показатели оценки эффективности территориальных налоговых органов, такими, как:
·
уровень
(коэффициент) добровольной уплаты
налогов (в разрезе организаций, индивидуальных предпринимателей);
·
удельный
вес (коэффициент) налоговых споров, разрешенных в досудебном порядке путем заключения посредством заключения
мирового соглашения в общем объеме
налоговых споров;
·
доля
(коэффициент) результативных выездных
проверок без судебных
разбирательств, в общем объеме налоговых проверок;
·
количество
(снижение) жалоб налогоплательщиков.
Переход к
партнерской модели взаимоотношений
налоговых органов с налогоплательщиками вовсе не означает
необходимость ослабления налогового
контроля и снижения налоговых обязательств субъектов экономики, в особенности в условиях нестабильности экономики. Безусловно, повышение эффективности
налогового контроля невозможно без
постоянного мониторинга и совершенствования
ее составных частей.
Одним из актуальных на современном
этапе проблем и факторов повышения эффективности организации налогового контроля является межведомственное взаимодействие
налоговых органов с другими
органами исполнительной власти. В настоящее
время информация для исчисления налогов поступает в ФНС России из 15
министерств и ведомств, и от качества получаемых данных о налогоплательщиках, о транспортных средствах, об адресатах и т.д. зависит правильность формирования
налоговых уведомлений. По данным ФНС России искажения и неточности в
обмене информацией, дублирование
данных составляет 85% жалоб от налогоплательщиков и снижает эффективность работы налоговых
органов.
В этой
связи обеспечение корректного обмена информацией налоговых органов с
другими исполнительными органами должно
власти является из приоритетных задач и здесь необходим системный
подход. Использование единой информационной базы, которая существует во многих
развитых странах (например, в Германии, Норвегии, Франции), является важным условием повышения
эффективности уровня их взаимодействия.
В США, к примеру,
информация, интересующая службу внутренних доходов (СВД) для исчисления
подоходного налога поступает из
следующих источников: каждый налогоплательщик обязан ежегодно направлять в СВД
декларацию установленной формы о своем совокупном доходе; одновременно все
государственные учреждения банки, биржи, фирмы и т.д. в обязательном порядке
представляют СВД подробные сведения о
выплаченных тому или иному лицу
денежных суммах в виде зарплаты, процентов на вклады, дивидендов,
выигрышей и гонораров и т.д. Другим источником необходимых СВД
сведений являются информационные кредитные бюро – частные
фирмы, специализирующиеся на сборе и анализе данных, характеризующих финансовое
положение частных лиц, создание которых было весьма актуально и в условиях РФ.
Массив, поступающих из указанных источников
информаций, вводится в компьютерную
учетную систему, обрабатывается и сопоставляется с данными, содержащимися в
налоговых декларациях. Применение при обработке информации секретных,
специальных математических моделей позволяет отбирать налоговые декларации с «
повышенным потенциалом» для тщательной проверки. Результаты работы СВД
свидетельствуют, что 90% плательщиков в
США добросовестно и правильно платят налоги, тогда как в России по официальным
данным различных структур укрываются от
уплаты налогов от 20 до 40%
потенциальных налогоплательщиков. Служба
внутренних доходов в 2003 г. создала специальное подразделение (служба
профессиональной ответственности) по взаимодействию с налоговыми
консультантами, государственной регистрации
их статуса, надзору за соблюдением установленных стандартов
деятельности. Кроме того, в США с 2009 г. начал функционировать Институт
налоговой медиации.
В современных условиях в США,
Великобритании и в странах ЕС сложился общенациональный информационный
комплекс, в рамках которого осуществляется непрерывный мониторинг
кредитно-финансового положения и денежных операций практически всех субъектов экономики (включая и российских граждан),
на базе которых созданы крупнейший
центры по сбору, хранению и обработке финансовой информации.
В условиях РФ слабость межведомственного взаимодействия
ослабляет эффективность организации налогового контроля и создает проблемы со сбором налогов.
На
современном этапе России, возможности роста мобилизации налоговых доходов
в бюджеты всех уровней связаны:
с усилением межведомственного взаимодействия администраторов налогов с
другими государственными органами, совершенствованием налогового
законодательства, улучшением налоговой
дисциплины и устранением лазеек для уклонения от уплаты налогов,
активизацией мер по борьбе с теневой экономикой, дальнейшим
внедрением инструментов автоматизации налогового администрирования,
повышением квалификации и профессиональной компетентности работников налоговых органов, воспитанием
налоговой культуры.
Литература:
1. Артеменко Д.А. Институт
налогового консультирования в механизме налогового администрирования.// Финансы.2011.№1.
2. Главной задачей ФНС России остается качество
администрирования налогов. // Финансы.2011.№3.
3. Малис Н.И.
Налоговое администрирование как резерв роста государственных доходов.// Финансовый журнал.2012.№1.