Экономические науки / 7. Учет и аудит.

Грачева И.И.

Филиал Автономной некоммерческой организации высшего профессионального образования «Кубанский институт международного предпринимательства и менеджмента» в городе Кропоткине

Бухгалтерская отчетность в соответствии с международными стандартами в программном продукте

В силу Федерального закона от 27.07.10 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» кредитные и страховые организации, а также на иные организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на организованных торгах, должны готовить, аудировать, представлять и публиковать годовую консолидированную финансовую отчетность, которая должна быть составлена в соответствии с МСФО. Многие российские компании и группы компаний, в добровольном порядке начали готовить отчетность по международным стандартам согласно запросам инвесторов, кредиторов, иностранных партнеров и других заинтересованных пользователей. В связи с этим растет интерес менеджмента к вопросу организации автоматизированной подготовки отчетности по МСФО. Для ведения учета по МСФО должна быть выбрана информационная система, обеспечивающая реализацию требований всех стандартов, имеющая при этом несколько планов счетов и позволяющая определять между ними взаимное соответствие. Помимо этого необходимо, чтобы система имела встроенные средства для автоматизации бизнес-процессов учета и формирования отчетности. В случае если отчетность будет предоставляться только внешним пользователям, таким, как кредитные организации или массовые инвесторы, целесообразно использовать механизм трансформации. В том случае, если предполагается использовать отчетность для целей управления компанией, повышения качества информации для топ-менеджмента и акционеров, предпочтительным будет ведение параллельного учета.

На платформе "1С", наиболее распространенной в российских компаниях среднего бизнеса, можно выделить несколько программных продуктов: "1С: Управление производственным предприятием", "1С: Управление корпоративными финансами", "ИНТАЛЕВ: Корпоративный менеджмент" и "1С: Консолидация". Все программные продукты обладают удобным пользовательским интерфейсом.

Подсистема МСФО "1С: Управление производственным предприятием" реализована на отдельном плане счетов МСФО и позволяет вести учет путем трансляции проводок, а также параллельного учета наиболее сложных участков учета (учет ОС, НМА). При этом существует возможность подготавливать как индивидуальную финансовую отчетность компании, так и консолидированную финансовую отчетность холдинга.

"1С:Предприятие 8. Управление корпоративными финансами" представляет собой интегрированное решение на базе программных продуктов "1С:Бухгалтерия 8" и отдельных подсистем "1С:Управление производственным предприятием 8". Реализованы метод трансляции проводок, а также параллельный метод ведения учета по МСФО.

На базе "ИНТАЛЕВ: Корпоративный менеджмент" группа компаний "ИНТАЛЕВ" разработала типовое решение "ИНТАЛЕВ: Комплект по МСФО для корпоративного менеджмента". Данное решение включает не только программный продукт с преднастроенной моделью учета по международным стандартам, но и типовую нормативную базу (учетная политика по МСФО и рекомендации по дополнительным настройкам). Преимуществом является возможность осуществлять гибкие пользовательские настройки без привлечения программиста.

Методическая модель "Трансформация и консолидация по МСФО" программного продукта "1С:Консолидация" содержит комплект исходных, трансформационных и итоговых форм, обеспечивающих подготовку отчетности в соответствии с МСФО. Модель включает более 60 трансформационных корректировок, отражающих типичные различия между учетными политиками РСБУ и МСФО. Особое внимание уделено автоматизации подготовки примечаний к консолидированной отчетности, что, как правило, является одним из наиболее трудоемких этапов подготовки отчетности МСФО. В общей сложности продукт содержит более 80 типичных примечаний, обеспечивающих надлежащее раскрытие финансовой информации в соответствии с МСФО.

Для автоматизации учета не всегда используются уже существующие на рынке готовые решения. Часто компании принимают решение о разработке собственной системы учета по МСФО, что обусловлено значительными трудозатратами на доработку готовых решений. Такая система учета, как правило, разрабатывается на основе программного продукта, в котором в компании ведется учет по РСБУ.

Как известно, самый простой, быстрый и дешевый способ, вместе с тем обладающий рядом объективных недостатков, — это трансформация в электронных таблицах и базах данных (например, MS Excel). Более сложный, но вместе с тем более точный и качественный — это использование автоматизированных средств подготовки отчетности по МСФО. Также возможны варианты частичной автоматизации с последующей обработкой данных вне программного продукта. При этом автоматизировать можно как потранзакционный учет (учет каждой операции, трансляция), так и алгоритмы трансформации (перекладки остатков и оборотов).

Метод трансляции данных - данный метод предполагает создание подсистемы МСФО в программном продукте, где ведется бухгалтерский учет компании. При этом автоматизированное ведение учета достигается методом частичной трансляции данных, который предполагает, что на отдельном плане счетов МСФО проводки формируются тремя способами:

1. Конвертация (трансляция) проводок БУ по правилам мэппинга.

2. Независимое ведение учета по МСФО по участкам, которые не подлежат конвертации из БУ в силу различных подходов к учету в БУ и МСФО при помощи специально разработанного функционала (документы, обработки) с возможностью анализа движений БУ за период.

3. Операции, которые не конвертируются из БУ и для которых нецелесообразно реализовывать специальный функционал, подлежат отражению ручными операциями (бухсправками по МСФО).

При этом конвертация выполняется в полностью автоматическом режиме, без участия специалистов по МСФО, и позволяет получить 70–80 % от общего объема проводок по МСФО. При этом сама консолидация может выполняться как в MS Excel (это оправданно, когда компаний в периметре консолидации не много, расчеты между ними несложные и выверенные на уровне бухгалтерского учета), так и в отдельном программном продукте, предназначенном для консолидации данных (например, «1С:Консолидация»).

Минус этого варианта заключается в том, что при загрузке большого объема данных из внешних источников (от других компаний, входящих в группу) производительность программного продукта материнской компании может существенно пострадать. С этой точки зрения более эффективным является вариант организации консолидации во внешних системах. При этом объективный плюс состоит в том, что не требуется выгружать данные по материнской компании: в единой базе будут сформированы отдельная отчетность материнской компании и консолидированная отчетность группы.

Следует также отметить, что, прежде чем приступить к автоматизации, крайне важно подготовить методологическую базу, которая будет положена в основу разрабатываемой подсистемы МСФО.

Трансформация данных — это процесс составления отчетности по МСФО путем перегруппировки учетной информации и корректировки статей отчетности, подготовленной по правилам РСБУ на отчетную дату (за отчетный период). Трансформационные корректировки — бухгалтерские записи, позволяющие выполнить переход от отчетности по РСБУ к отчетности по МСФО на заданную дату (за заданный период). Бывают двух типов: реклассификационные и оценочные.

Реклассификационные корректировки выполняются путем переноса остатков и оборотов со счетов РСБУ на счета МСФО по правилам мэппинга.

Оценочные корректировки выполняются путем пересчета сумм РСБУ и выполнения специальных расчетов для целей МСФО по отдельным участкам учета.

Автоматизировать трансформацию данных можно на уровне программного продукта каждой компании, входящей в группу, с последующей консолидацией вне программного продукта, где выполнялась трансформация, либо на одном уровне (вне программных продуктов, в которых компании группы ведут бухгалтерский учет) выполнять и трансформацию, и консолидацию. При этом сама консолидация опять же может выполняться как в MS Excel, так и в отдельном программном продукте, предназначенном для консолидации данных.

Для организации процесса подготовки отчетности по МСФО таким способом также потребуется разработать/адаптировать определенные методологические документы.

В заключение следует отметить, что оба варианта формируют организационно-стратегические преимущества для компании, решившей автоматизировать подготовку отчетности по МСФО, по сравнению с компанией, в которой отчетность по МСФО формируется в ручном режиме.

ЛИТЕРАТУРА

1. Долгополова Т. Реализация МСФО в информационной системе // Финансовая газета Региональный выпуск. – 2008. - №18.

2. Манько C.В. Учет по МСФО в программном продукте: трансляция или трансформация? // Корпоративная финансовая отчетность. Журнал МСФО №7, 2012.

3. Манько С. В. Автоматизация учета по МСФО: методологическая база проекта // Корпоративная финансовая отчетность. Журнал МСФО № 2, 2011.