Гавалешко С.В.

Наук.кер. Кузь В.І.

Особливості аудиту фінансових результатів сільськогосподарських підприємств

Анотація: В даній статті розглядається завдання, мета та етапи здійснення аудиторської перевірки фінансових результатів сільськогосподарських підприємств.

Summаry: In this article we consider the problem, the purpose and implementation stages of the audit of financial results of agricultural enterprises.

Актуальність теми. В зв’язку із трансформацією української економічної системи виникає необхідність вдосконалення аудиту, а особливо у галузі яка є перспективною для України, але на жаль мало дослідженою, а саме в аграрно-промисловому комплексі. Тому, аудит фінансових результатів сільськогосподарських підприємств є актуальною темою дослідження, оскільки саме він може забезпечити достовірну перевірку і надання ґрунтовного висновку щодо достовірності показників фінансових результатів, надати інформацію про фактори, що впливають на прибутковість (збитковості) сільськогосподарських підприємств.

Аналіз останніх досліджень і публікацій. Великий внесок у розвиток теоретичних і методичних питань аудиту сільськогосподарських підприємств зробили: М.Т. Білуха, Г.П. Журавель, Т.В. Микитенко, Г.Б.Назарова, Р.А. Сагайдак, Т.М. Чернявська, та ін., проте, деякі питання все ще залишаються відкритими.

Виклад основного матеріалу. В діяльності сільськогосподарських підприємств є певні особливості які необхідно враховувати при здійсненні аудиторських перевірок [3]:

1. Найважливішим чинником серед засобів виробництва в сільському господарстві є земля, яка просторово обмежена, а кожна окрема її ділянка має різну продуктивну здатність у зв'язку з різницею в родючості ґрунтів. На відміну від інших засобів, які в процесі виробництва поступово зношуються, а частина їх вартості переноситься на новостворений продукт, земля є незмінним засобом виробництва.

2. Специфічними засобами виробництва, характерними для сільського господарства, є живі організми — тварини й рослини.

3. Процес виробництва продукції в сільському господарстві відбувається під впливом природних умов, а його тривалість залежить від впливу зовнішнього середовища на біологічні процеси розвитку рослин (світло, температура повітря, опади). Зважаючи на це, в сільському господарстві зберігається сезонність, а сам виробничий процес інколи виходить за межі календарного року і становить кілька років (наприклад, вирощування багаторічних насаджень).

4. У сільському господарстві час проведення витрат на вирощування сільськогосподарських культур не збігається з часом надходження і реалізації продукції. Строк одержання готової продукції продиктований дозріванням рослин і вирощуванням тварин. Нерівномірність надходження і реалізації продукції спричиняє дефіцит грошових коштів.

5. Під час визначення фінансового результату сільськогосподарські підприємства керуються П(с)БО 30, де передбачено методику визначення фінансового результату, а саме це відбувається в 3 етапи [4]:

- визначення фінансового результату при первісному визнанні сільськогосподарської продукції;

- при реалізації продукції, оцінка проводиться за справедливою вартістю за мінусом витрати продажу;

- при зміні справедливої вартості біологічних активів на дату балансу.

На думку Р.А. Сагайдак: “аудиторська перевірка фінансових результатів є однією з найскладніших у практиці аудиторських перевірок. Це обумовлено тим, що цей вид аудиторських перевірок узагальнює всі сторони фінансово-господарської діяльності підприємства” [6].

Метою аудиту фінансових результатів є перевірка і підтвердження реальності і достовірності показників Звіту про фінансові результати та їх використання, встановлення вірогідності даних первинних документів щодо визначення доходів та формування фінансових результатів, повноти та своєчасності відображення первинних даних в облікових регістрах, відповідності методики обліку доходів від реалізації, інших операційних, фінансових та інвестиційних доходів, надзвичайних доходів чинним нормативним документам.

Зважаючи на складність категорії “фінансові результати” (на її формування впливають особливості визнання та оцінки доходів і витрат) доцільно виокремити наступні етапи аудиту фінансових результатів сільськогосподарських підприємств:

1. У ході аудиту фінансових результатів вивчається облікова політика щодо обліку доходів та фінансових результатів, умови визнання доходів від звичайної діяльності; повнота розкриття інформації про доходи у фінансовій звітності та примітках до фінансових звітів; наявність окремого обліку доходів від різних видів діяльності; правильність та своєчасність відображення доходів у первинних документах та облікових регістрах [2].

Після вивчення облікової політики аудитор визначає чи достатній чи недостатній рівень висвітлення обліку фінансових результатів.

Аудитору слід ознайомитись з особливостями галузі специфікою виробничої діяльності підприємства і технологією виробництва продукції, виробничою структурою підприємства, аудитор повинен ознайомитися з фінансовою звітністю, а саме з балансом, звітом про фінансові результати, звітом про рух грошових коштів, звітом про власний капітал та примітками до річної фінансової звітності, що допоможе визначити джерела формування доходу підприємства і мати загальну оцінку фінансового стану підприємства, ефективності виробництва.

2. Аудитору необхідно провести тестування системи бухгалтерського обліку та системи внутрішнього контролю, визначити чи ведеться облік витрат за видами культур, худоби, віковими групами тварин, виробничими підрозділами; чи ведеться аналітичний облік руху продукції на всіх стадіях внутрішньогосподарського обороту; чи здійснюється коригування планової собівартості сільськогосподарської продукції в кінці року після розрахунку фактичної собівартості. Наступною дією аудитора є оцінка суттєвих викрелень.

3.Визначення доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). У процесі перевірки аудитор повинен встановити правильність розрахунку частки доходу (виручки) від реалізації сільськогосподарської продукції відповідно до вимог Методичних рекомендацій з визначення частки доходу (виручки) від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки в загальному обсязі валового доходу підприємства, затверджених наказом Міністерства аграрної політики України від 29 грудня 2002 р. № 419 [1].

Аудитор повинен переконатись, що визначений підприємством дохід від реалізації продукції не був скоригований на величину пов’язаної з ним сумнівної та безнадійної дебіторської заборгованості, а сума такої заборгованості визнана витратами і віднесена в дебет субрахунку 944 «Сумнівні та безнадійні борги» з кредиту рахунку 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками». При перевірці доходу від реалізації продукції аудитор повинен перевірити, чи враховувалися підприємством повернення й уцінка проданої продукції, а також знижки з продажу за дострокову оплату.

Реальність обсягів реалізації встановлюють за допомогою зустрічних перевірок, взаємозвірка документів: транспортних накладних, приймальних квитанцій, дорожніх листків, журналу вагаря, відомостей руху зерна та іншої продукції, регістрів реалізації продукції, касових книг і ордерів (у разі реалізації за готівку). Взаємозвіряються також розрахунки з покупцями, а паралельно - первинні документи з метою з’ясування достовірності натуральної та залікової маси реалізованої продукції. Особливо уважно перевіряють реальність знижок і надбавок до фактичної маси кожного виду реалізованої продукції. Аудитору слід враховувати, що з боку заготівельних організацій можливі факти обрахунків сільськогосподарських підприємств шляхом завищення вологості та забруднення продукції. Такі факти оформляються претензійною вимогою з боку підприємства щодо відшкодування збитків.

4. Визначається собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг). Аудитору слід звернути увагу на первинні документи які фіксують збирання врожаю й оприбуткування готової продукції рослинництва, оскільки це є найвідповідальнішим моментом в діяльності будь-якого сільськогосподарського підприємства, бо від того, наскільки правильно організовано облік, залежить правильність калькулювання собівартості усієї продукції та її одиниці.

Наступним етапом буде аудит в розрізі джерел формування прибутку.

Особливу увагу аудитору слід звернути на відображення фінансових результатів при наявності експорту продукції, погашення заборгованості працівникам з оплати праці, в тому числі готовою продукцією підприємства, бартерних операцій.

Після проведення аудиторської перевірки аудитор повинен надати керівнику сільськогосподарського підприємства аудиторський висновок, де будуть відображені результати перевірки, надані поради щодо виправлення помилок і подальшої діяльності підприємства, які керівнику потрібно взяти до уваги.

Висновок: Підводячи підсумок можна зазначити, що здійснення аудиту фінансових результатів сільськогосподарських підприємств є актуальною темою, оскільки в цій галузі є багато особливостей які без детального вивчення важко врахувати, а саме методика визначення фінансового результату, визнання фінансового результату від первісного визначення сільськогосподарської продукції з подальшим уточненням на дату балансу та реалізації, тобто фінансові результати визнаються не після реалізації, а під час отримання з виробництва. Складність методики і суб’єктивність при її проведенні, змушують аудитора застосовувати додаткові аудиторські процедури. Аудитору необхідно приділити значну увагу питанню правильності визначення справедливої вартості біологічних активів. Аудит фінансових результатів є однією із найскладніших ділянок роботи аудитора, яка поводиться в певні етапи починаючи від ознайомлення з галуззю і виробничими потужностями підприємства завершуючи визначенням фінансового результату діяльності підприємства (прибутку чи збитку) і надання аудиторського висновку.

Список використаної літератури:

1. Методичні рекомендації по визначенню питомої ваги доходу (виручки) від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки в загальному обсязі валового доходу підприємства: Затверджені наказом Міністерства аграрної політики України від 29.12.2002 р. № 419.

2. Міжнародні стандарти аудиту, надання впевненості та етики: Видання 2006 року: Пер. з англ. - К.: ТОВ «СТАТУС». - 2010. - 1152 с.

3. Журавель Г.П. Бухгалтерський облік: особливості в галузях економіки: навч. посіб. / Г.П. Журавель, Я. Д. Крупка, М.С. Палюх та ін. – Т.: Екон. думка, 1999. – 385 с.

4. Мазур В.П. Методичні аспекти аудиту фінансових результатів діяльності аграрних підприємств // В.П. Мазур / Облік та фінанси АПК.– 2010 - №3 - с.110-113.

5. Назарова Г.Б. Методичні аспекти аудиту сільськогосподарських підприємств // Г.Б. Назарова// [Електронний оесурс]/ режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua

6. Сагайдак Р.А., Чернявська Т.М. Аудит фінансових результатів сільськогосподарських підприємств: суть та основні аспекти організації// Р.А. Сагайдак, Т.М. Чернявська// [Електронний оесурс]/ режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua