Экономические науки /7. Учет и аудит

Жабаева М.М., Ладаненко Е.И.

Костанайский государственный университет имени А.Байтурсынова

Заемные обязательства и проценты по ним для целей бухгалтерского учета

Любые организации, на разных этапах своего развития, могут ощутить потребность в дополнительном финансировании. И довольно часто суммы заемных средств бывают весьма существенными. Это диктует необходимость досконального изучения положений действующего законодательства бухгалтерии, в чьи задачи входит своевременное и полное отражение таких операций (и всех расходов, с ними связанных) в регистрах бухгалтерского учета.

Заемные средства, в зависимости от сроков погашения рассматриваются в качестве:

- Краткосрочных (на срок не более 12 месяцев)

- Долгосрочных (на срок более 12 месяцев)

- Привлечение заемных средств подразделяется по видам:

- Заем

- Кредит

Коммерческий кредит (аванс, предоплата, отсрочка и рассрочка оплаты товаров, работ или услуг и пр.)

Товарный кредит может быть предоставлен любым лицом. По договорам товарного кредита заемщик вправе требовать передачи ему вещей, указанных в договоре, в отличии от договоров займа и кредита.

Отличие коммерческого кредита от обычного кредита заключается в составе юридических лиц, предоставляющих кредит, т.к. коммерческий кредит обычно предоставляется от одной коммерческой организации другому коммерческому предприятию.

От займа и кредита коммерческий кредит отличает и форма договора. Коммерческий кредит предоставляется не по договору займа (кредита), а в целях исполнения обязательств, при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг.

Проценты по коммерческому кредиту являются платой за пользование чужими денежными средствами. При этом, при отсутствии в договоре условия об уплате процентов, проценты по коммерческому кредиту не взимаются.

Договор займа может быть заключен с условием, что сумма займа подлежит возврату в тенге, в размере, эквивалентном определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этих случаях в учете сторон возникают положительные и отрицательные суммовые разницы, учитываемые в составе внереализационных доходов или расходов организации. Организация может привлекать заемные средства и путем выдачи векселей или выпуска и продажи облигаций. В обеспечение договора займа заемщик может выдать вексель. Векселедатель отражает сумму, указанную в векселе, в качестве кредиторской задолженности. Если договором предусмотрено начисление процентов на сумму, указанную в векселе, такая задолженность отражается с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов. Сумма процентов (дисконта) учитывается в составе операционных расходов. Под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в векселе, и денежными средствами, полученными при размещении векселя. Для ежемесячного отражения суммы процентов (дисконта) в качестве затрат по займам заемщик может учитывать их предварительно на счете 1620 «Расходы будущих периодов», что позволит списывать затраты равномерно. Сумма векселя, выданного в обеспечение обязательств по договору займа, учитывается на забалансовом счете «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств в зависимости от сроков погашения задолженности учитываются на отдельном субсчете к счетам 3010, 3020, 4010, 4020

Если в договоре не предусмотрено иное, кредитор вправе отказаться от предоставления кредита только в двух случаях.

1.   При наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок. В случае возникновения судебных споров, кредитор должен подтвердить обоснованность отказа.

2.   В случае не целевого использования кредита заемщиком, если в соответствии с договором за ним закреплена такая обязанность.

Заемщик не вправе понудить кредитора исполнить его обязательство по выдаче кредита. Однако, если отказ кредитора необоснован, заемщик может требовать возмещения убытков, связанных с нарушением кредитором своего обязательства.

Если же в договоре указаны условия, по которым банк вправе не предоставлять кредит, то наступление этих условий и будет являться достаточным основанием в отказе от предоставления денежных средств.

Подведя итоги можно сделать вывод, что в соответствии с положениями Гражданского кодекса, в отчетности следует отражать сумму обязательства в следующих размерах:

При получении займа, в размере фактически полученных денежных средств.

При получении кредита, в размере суммы, указанной в договоре, уделяя особое внимание условиям кредитного договора.

Таким образом, бухгалтерский учет полноценно отражает функции кредитов и займов как измерителя эффективности хозяйственной деятельности организации и как средства стимулирования.

Литература:

3. Фетисов В.Д, Финансы и кредит: учеб.пособие для студентов вузов – М.: ЮНИТИ – ДАНА,2006 с 289 – 321

4. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И.: Бухгалтерский учет на предприятии: доп. И перераб. – Алматы Центраудит – Казахстан,2002 с 313 – 334