Економічні науки/7. Облік та аудит

Козаченко Л.А.

кандидат економічних наук, доцент кафедри фінансів і кредиту, Україна

Абрамова Н. В.

студентка 5 курсу, спеціальність «Облік і аудит», ОКР «магістр» Миколаївський міжрегіональний інститут розвитку людини ВНЗ «Університет «Україна», Україна

Організація обліку, аналізу та аудиту фінансових результатів

В даній статті досліджено місце та роль фінансових результатів у системі бухгалтерського обліку, а також розглянуто теоретичні аспекти їх обліку, аналізу та аудиту .

Ключові слова: фінансові результати, облік, аналіз, аудит.

This paper investigates the role of financial position and the results of accounting system, as well as the theoretical aspects of accounting, analysis and audit.   

Keywords: financial performance, accounting, analysis, audit.

Вступ. Характерною особливістю сучасного розвитку економіки України є глобальні економічні перетворення в сфері виробництва на основі ринкових відносин. Ринкові відносини вимагають перегляду системи бухгалтерського обліку, аналізу і аудиту, одним із центральних елементів яких є облік, аналіз та аудит фінансових результатів. Необхідність раціональної організації обліку, аналізу та аудиту фінансових результатів обумовлена їх важливістю економічній діяльності підприємства, без яких неможливе взагалі будь-яке господарювання.

Проблеми удосконалення обліку, аналізу та аудиту фінансових результатів діяльності підприємства розглядають в своїх роботах вітчизняні і зарубіжні вчені. Значне місце посідають дослідження таких наукових діячів: Ф. Бутинець [3], Ю. Цал-Цалко [4], С. Голов [5].

Постановка завдання. Метою статті є розкриття теоретичних аспектів організації обліку, аналізу та аудиту фінансових результатів на підставі узагальнення теоретичних і законодавчих джерел.

Результати. Фінансовим результатом господарської діяльності підприємства є прибуток або збиток. Згідно із Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", для визначення фінансового результату звітного періоду необхідно порівняти доходи звітного періоду з витратами, що були здійснені для отримання цих доходів. [1]. Відповідно до П(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", прибуток це сума, на яку доходи перевищують пов'язані з ними витрати, а збиток це перевищення суми витрат над сумою доходу, для отримання якого були здійснені ці витрати. [2]

Вивчення цієї теми побудовано на методологічних засадах формування, оцінки і визнання у бухгалтерському обліку інформації про витрати, доходи та фінансові результати діяльності, що визначені П(С)БО 16 "Витрати", П(С)БО 15 "Дохід" та П(С)БО 1 " Загальні вимоги до фінансової звітності ". Для постановки раціональної організації обліку витрат, доходів і фінансових результатів діяльності визначимо її мету, завдання і послідовність облікового процесу витрат, доходів і фінансових результатів. [6,с.117].

Мета організації обліку витрат, доходів і фінансових результатів діяльності - надавати користувачам необхідну та своєчасну інформацію про витрати, доходи та результати діяльності підприємства у встановлені строки. Завдання організації обліку витрат, доходів і фінансових результатів діяльності:

· організація калькулювання собівартості продукції, аналіз і контроль за виконанням плану собівартості;

· виявлення невикористаних резервів виробництва, втрат від браку і простоїв;

· організація обліку витрат діяльності та порядку їх розподілу і списання на відповідні рахунки;

· організація правильного відображення доходів, що отримує підприємство;

· організація своєчасного обчислення результатів та прибутків, сплати з них податків.

Узагальнення інформації про фінансові результати підприємства від звичайної діяльності та надзвичайних подій здійснюється на рахунку 79 «Фінансові результати».

Сальдо рахунку при його закритті списується на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)».

Бухгалтерський облік фінансових результатів ведеться за видами діяльності, для яких відкриваються відповідні субрахунки.

Рахунок 79 «Фінансові результати» має такі субрахунки ( табл.1)

Таблиця 1

Субрахунки до рахунку 79 «Фінансові результати»

№ суб рахунку	Назва субрахунку	Характеристика
791	«Результат операційної діяльності»	Визначається прибуток (збиток) від операційної діяльності підприємства. За кредитом субрахунку відображається в порядку закриття рахунків сума доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг та від іншої операційної діяльності (рахунки 70 «Доходи від реалізації», 71 «Інший операційний дохід»), за дебетом – сума в порядку закриття рахунків обліку собівартості реалізованої готової продукції, товарів, робіт і послуг, адміністративних витрат(90 «Собівартість реалізації», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші витрати операційної діяльності»)
792	«Результат фінансових операцій»	Визначається прибуток (збиток) від фінансових операцій підприємства. За кредитом субрахунку відображається списання суми в порядку закриття рахунків обліку доходів від участі в капіталі та інших фінансових витрат з рахунків 95 «Фінансові витрати» та 96 «Витрати від участі в капіталі
793	«Результат іншої звичайної діяльності»	Визначається прибуток (збиток) від іншої звичайної діяльності підприємства. За кредитом субрахунку відображається списання сум в порядку закриття рахунків обліку доходів від інвестиційної та іншої звичайної діяльності підприємства, за дебетом – списання витрат з рахунку 97 «Інші витрати»
794	«Результат надзвичайних подій»	Визначається прибуток (збиток) від надзвичайних подій. За кредитом субрахунку відображається списання доходів, одержаних від надзвичайних подій, за дебетом – списання витрат від надзвичайних подій, що обліковуються на рахунку 99 «Надзвичайні витрати»

Аналітичний облік фінансових результатів ведеться за їх характером, видами продукції, товарів, робіт, послуг та іншими напрямами, визначеними підприємством самостійно.

Первинними документами при відображенні а накопичення фінансових результатів різних видів діяльності та віднесення до складу нерозподіленого прибутку (збитку) є довідки та розрахунки бухгалтерії.

На підприємстві бухгалтерський облік фінансових результатів організовується наступним чином ( рис.1)

Первинний облік

Дебет Кредит

Суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, а також належна сума нарахованого податку на прибуток
		Суми в порядку закриття рахунків обліку доходів

Рис. 1 Схема організації бухгалтерського обліку фінансових результатів

Для узагальнення інформації про доходи від операційної, інвестиційної, фінансової, надзвичайної діяльності підприємства (за кредитом рахунків 70, 71, 72, 73, 74, 75, 76) та фінансові результати підприємства від звичайної діяльності й надзвичайних подій (за кредитом рахунку 79) призначено Журнал 6. У розділі II Журналу 6 накопичуються аналітичні дані про окремі складові доходів підприємства.

Аналіз фінансових результатів діяльності дозволяє визначити найбільш раціональні шляхи використання ресурсів і сформувати оптимальну структуру засобів підприємства. Крім того, такий аналіз може виступати як інструмент прогнозування окремих показників діяльності підприємства. Підприємець зацікавлений у тому, щоб отримати максимум прибутку, який необхідно обґрунтувати аналітичними розрахунками.

У реальній практичній діяльності підприємства не завжди мають змогу отримати прибуток. Існує також така негативна форма фінансових результатів як збиток . Збиток - це певні втрати, шкоди, упущені вигоди підприємства у вигляді перевищення суми витрат, здійснених для отримання доходів, над сумою цих доходів .

Перед аналітиками стоїть завдання спрогнозувати і розробити рекомендації щодо попередження появи та усунення збитків. Необхідно враховувати, що будь-які збитки є реальними резервами підвищення прибутку[ 7,с302].

Аналітичне дослідження фінансових результатів діяльності підприємства проводиться в такій послідовності.

ü Оцінка рівня, динаміки і виконання плану з прибутку в цілому по підприємству (чистий прибуток);

ü у розрізі окремих сфер діяльності, по певних структурних підрозділах; за окремими операціями;

ü окремими інвестиційними проектами, в розрізі окремих видів продукції.

Оцінка динаміки показників прибутку здійснюється на основі проведення горизонтального (трендового) аналізу. В процесі аналізу розраховуються темпи росту (приросту), зниження (спаду), % виконання плану з прибутку і тим самим визначаються загальні тенденції його зміни, роблять оцінку виконання плану .

Джерелами інформації для аналізу фінансових результатів є:дані фінансової звітності (форма 1 "Баланс", форма 2 "Звіт про фінансові результати", форма 4 "Звіт про власний капітал", форма 5 "Примітки до фінансової звітності"); дані бухгалтерського обліку (журнал 5 "Облік витрат", журнал 6 "Облік доходів і результатів діяльності"); статистична звітність (форма 5-с "Звіт про витрати на виробництво продукції (робіт і послуг)", форма 1-б "Звіт про фінансові результати і дебіторську та кредиторську заборгованість", форма 6 "Рентабельність окремих видів продукції"); планові дані .

Основним законодавчим актом, який регулює здійснення аудиту в Україні є Закон України «Про аудиторську діяльність» від 22.04.1993 р. №30. [ 8].

Мета аудиту доходів і результатів діяльності : встановити достовірність, об’єктивності, правдивості й законності відображення в бухгалтерському обліку й фінансовій звітності доходів та фінансових результатів.

Джерелами інформації для аудиту операцій з обліку фінансових результатів діяльності підприємства виступають такі документи: наказ про облікову політику підприємства; первинні документи з обліку виробничих витрат, витрат діяльності, реалізації і фінансових результатів діяльності; облікові реєстри, та фінансова звітність; акти та довідки попередніх ревізій, аудиторські висновки та інша документація, що узагальнює результати контролю; звітність.

Аудит фінансових результатів діяльності рекомендується проводити в такій послідовності :

1. Організація підготовчої роботи аудитора.

2. Оцінювання стану бухгалтерського обліку, внутрішнього контролю та системи контролю по об’єктах обліку.

3. Перевірка правильності оцінки доходів та витрат, їх відображення в обліку та фінансових результатах.

4. Перевірка правильності визначення доходів, витрат та фінансових результатів.

5. Перевірка відповідності даних синтетичного та аналітичного обліків доходів та витрат показникам фінансової звітності.

6. Підготовка аудиторського висновку.

7. Ознайомлення керівництва клієнта з аудиторським висновком та передача документації, яка передбачена договором.

Висновки. На основі дослідження теоретичних аспектів обліку, аналізу та аудиту фінансових результатів ми дійшли таких висновків: фінансовий результат є одним з найважливіших економічних показників, який узагальнює усі результати господарської діяльності та надає комплексну оцінку ефективності цієї діяльності. Як економічна категорія фінансові результати визначається як різниця між сукупною виручкою та сукупними витратами підприємства. Фінансові результати діяльності будь-якого підприємства є прибуток чи збиток. Прибуток є важливим критерієм і показником ефективності діяльності підприємства, стимулюючою функцією, виступаючи кінцевим фінансово-економічним результатом діяльності підприємства. Збиток - це певні втрати, шкоди, упущені вигоди підприємства у вигляді перевищення суми витрат, здійснених для отримання доходів, над сумою цих доходів. Для ефективної діяльності підприємства та правильності прийняття управлінських рішень необхідно належним чином організовувати бухгалтерський облік, внутрішній аудит і аналіз.

Література:

1. Закон України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” ВРУ № 996-ХIV від 16.07.1999 р.

2. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 1 „Загальні вимоги до фінансової звітності”, затверджене Мінфіном України №73 від 07.02.2013 р.

3. Бутинець Ф. Ф. Бухгалтерський фінансовий облік: підручник. За редакцією проф.. Ф.Ф. Бутинця; 8-ме видання , Житомир: ПП Рута, 2009р.

4. Цал-Цалко Ю. С. Фінансовий аналіз: підручник. – К.: Центр учбової літератури, 2008. – 566 с.

5. Голов С. Ф. Фінансовий облік: підручник / С. Ф Голов, В. М. Костюченко, І. Ю. Кравченко, Г. А. Ямборко-К : Лібра, 2005 -976с.

6. Сльозко Т. М. «Організація обліку». Навчальний посібник, Київ «Центр учбової літератури», 2008р.

7. Бутинець Ф. Ф. Економічний аналіз. Навчальний посібник за редакцією проф. Ф.Ф Бутинця, Житомир : ПП Рута, 2003.

8. Закон України «Про аудиторську діяльність» від 22.04.1993 р. №3125-XII.