Морунов В.В.
к.э.н., ассистент кафедры гуманитарных и
социально-экономических дисциплин (ГСЭД) Бугульминского филиала ФГБОУ
КНИТУ-КАИ,
г. Бугульма, РФ
Нурмухаметов И.Ф.
к.э.н., преподаватель кафедры управленческого учета
Института экономики и финансов Казанского (Приволжского) федерального
университета (КФУ), г. Казань, РФ
О
СИСТЕМЕ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ КАК ОСНОВЕ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ
ОРГАНИЗАЦИИ
В современной
экономической науке, практической финансово-хозяйственной деятельности и
законодательстве РФ понятие «экономическая безопасность организации»
отсутствует. Да и понятие «организация» зачастую заменяется синонимами
«предприятие», «фирма», «хозяйствующий субъект», и т.п. Множественность
подходов к определению термина «организация» порождает и, своего рода,
неопределенность связанных с этим понятием экономических терминов. Например,
вместо понятия «Экономическая безопасность организации» используются следующие:
1.
Экономическая безопасность предприятия - такое состояние его правовых,
экономических и производственных отношений, а также материальных,
интеллектуальных и информационных ресурсов, которое выражает способность
предприятия к стабильному функционированию [6, с. 3];
2. Экономическая безопасность предприятия — состояние юридических,
производственных отношений и организационных связей, материальных и
интеллектуальных ресурсов, при котором обеспечивается стабильность
функционирования, финансово-коммерческий успех, прогрессивное
научно-техническое и социальное развитие [14, с. 129];
3. Экономическая безопасность фирмы - предотвращение утечки
конфиденциальной информации из фирмы, нарушения коммерческой тайны,
осуществления экономических диверсий [12, с. 39].
И таких примеров достаточно много.
Существующее большое множество
формулировок в значительной степени влияет на разработку и реализацию
определенных мер по выработке методологии по обеспечению безопасности
организации.
Определим, что такое «организация».
На наш взгляд, существуют два наиболее близких к применению в
данном случае примера определения категории «организация», содержащиеся в
законодательстве РФ:
1. Гражданский кодекс РФ, статья 48. «Понятие
юридического лица»:
1. Юридическим лицом
признается организация, которая
имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении
обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом,
может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные
неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс и (или) смету.
2. Налоговый кодекс РФ, статья 11. «Институты, понятия и термины, используемые в
настоящем Кодексе»
организации -
юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской
Федерации (далее - российские организации), а также иностранные юридические
лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской
правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных
государств, международные организации, филиалы и представительства указанных
иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской
Федерации (далее - иностранные организации).
Теперь определим, что такое «Экономическая безопасность».
Существует также множество определений понятия «экономическая
безопасность», мы воспользуемся следующим, основанным на результатах обширного
исследования, проведённого нами ранее.
Экономическая
безопасность – определенное состояние экономики, при котором в
условиях экономического
(внутреннего и внешнего) суверенитета,
наличия конкурентной среды субъектами экономических отношений (в том
числе органами управления и хозяйствующими субъектами) обеспечивается устойчивый (постоянный) экономический рост и
устойчивое развитие экономики в целом, и, как следствие, происходит оптимальное удовлетворение
потребностей личности, общества и государства,
рациональное управление экономикой, обеспечивается защита экономических интересов (на
национальном и международном уровнях),
защищённость от внутренних и внешних угроз, и влияния негативных
факторов, целостность экономического пространства [9].
Используя вышеприведённые
определения, сформулируем, что такое «экономическая безопасность организации».
Экономическая
безопасность организации - определенное
финансово-экономическое состояние организации, при котором в конкурентных
условиях, а также при отсутствии обстоятельств непреодолимой силы (то есть
чрезвычайных обстоятельств) обеспечивается
устойчивый (постоянный) экономический рост и устойчивое развитие
организации (т.е.: успешное выполнение уставных целей организации, рост
прибыли, расширение рынков сбыта, увеличение штата сотрудников, наращивание
имущества в части увеличения балансовой стоимости внеоборотных активов и
денежных средств, достижение большей степени финансовой независимости при не
превышающей рабочие показатели значения дебиторской и кредиторской
задолженностей, и др.), и, как следствие, обеспечивается защита экономических интересов
организации, защищённость от угроз, и
влияния негативных факторов.
Теперь определим, что такое система
внутреннего контроля.
Согласно нормам статьи 19 Федерального закона от
06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный
закон N 402-ФЗ):
Статья
19. Внутренний контроль
1. Экономический субъект
обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов
хозяйственной жизни.
2. Экономический
субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному
аудиту, обязан организовать и
осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления
бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда его
руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя).
То
есть, все экономические субъекты должны осуществлять внутренний контроль
совершаемых фактов хозяйственной жизни, а если бухгалтерская (финансовая)
отчетность организации подлежит обязательному аудиту, то она обязана проводить
внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской
(финансовой) отчетности [10].
В
соответствии с Планом Министерства финансов
Российской Федерации на 2012 - 2015 годы по развитию бухгалтерского учета и
отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой
отчетности (утвержденному Приказом Минфина России от 30.11.2011 N 440), Минфин
России должен был разработать рекомендации для хозяйствующих субъектов по
организации и осуществлению ими внутреннего контроля бухгалтерского учета и
составления бухгалтерской отчетности сразу после принятия Федерального закона N 402-ФЗ [11]. Но рекомендации на
данный момент не разработаны. В то же время отсутствие рекомендаций не
освобождает организации от необходимости организовать систему внутреннего
контроля. Федеральный закон о бухгалтерском учете N 402-ФЗ этот вопрос из
рекомендуемых переводит в обязательные.
Внутренний
контроль способствует объединению всей совокупности финансово-хозяйственной
деятельности организации в единую систему и обеспечивает ее бесперебойное
функционирование [5].
В
работах А.Н. Козырина, Э.А. Вознесенского, В.А. Ерофеевой, М.В. Мельник, Р.
Адамса, Дж. Робертсона и других авторов достаточно рассмотрены теоретические и
практические организации контроля.
Зарубежные
авторы Р. Адамс и Дж. Робертсон занимают единую позицию в вопросе о том, что
систему внутреннего контроля организует руководство организации для того, чтобы
осуществлять её деятельность максимально упорядоченно и достаточно эффективно,
обеспечивать соблюдение политики руководства, сохранность имущества, достигать
качественного документирования операций [1]. При
этом Дж. Робертсон подчеркивает, что система внутреннего контроля должна
служить всей организации в целом, а не отдельным лицам [13].
Применительно
к данным утверждениям верно мнение о том, что контроль - это функция
управления. Впервые функции управления выделил Анри Файоль (1841-1925гг.).
Согласно теории менеджмента в настоящее время учет и контроль относят к
функциям управления.
О
контроле Э.А. Вознесенский писал: "Контроль представляет собой одну из
основных функций органов руководства и управления хозяйственным и культурным
строительством, состоящую в систематической проверке объектов контроля" [2]. Таким образом,
осуществляя любую управленческую деятельность, невозможно избежать контроля
полученного результата, а также самих управленческих решений. Актуальным в
современном понимании является мнение А.Н. Козырина, что контроль в широком
смысле ответствен за «сохранность предприятия» [4]. Необходимо обратить внимание и на точку
зрения автора М.В. Мельник, согласно которой контроль призван соблюдать
требования законодательства, норм и правил, установленных государством и
руководством, участниками финансовых, денежных, кредитных, валютных операций и
т.д. [8].
Исходя
из вышеописанного можно сделать закономерный вывод, что контроль - это функция
управления, охватывающая всю финансово-хозяйственную деятельность организации в
соответствии с нормами законодательства.
По
нашему мнению, внутренний контроль должен носить непрерывный характер, чтобы
иметь представление о состоянии дел на каждом участке работы в любой момент
времени, а система внутреннего контроля стремится к достижению следующих целей:
-
адекватная защита и приумножение активов (имущества), находящихся в собственности организации, либо подконтрольных ей;
-
максимально эффективное использование ресурсов организации;
-
максимальное снижение потерь и брака в работе организации;
-
обеспечение надежности информации;
-
составление бухгалтерской отчетности, соответствующей качественным
характеристикам (уместность, достоверность, сравнимость, проверяемость,
своевременность, понятность);
-
снижение внутренних рисков, а также рисков, вызванных взаимодействием
организации с внешней экономической средой.
Т.е. закономерно сделать вывод, что
система внутреннего контроля имеет своей целью
- обеспечение экономической безопасности организации.
В
современных экономических условиях в организации важно взаимодействие системы
бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля. Здесь считаем, что система
внутреннего контроля - самостоятельная система по отношению к системе
бухгалтерского учета. Система бухгалтерского учета и система внутреннего контроля
находятся в зависимости друг от друга. Система внутреннего контроля основана на
информации, формируемой системой бухгалтерского учета. Информационными базами
для системы внутреннего контроля являются финансовая отчетность, которая
включает в себя информацию о деятельности организации в разрезе видов имущества
и обязательств, а также управленческий учет и отчетность для целей определения
эффективности управления каждым процессом. При этом имеется и обратная
зависимость, при которой нарушения в системе внутреннего контроля делают
невозможным формирование достоверного бухгалтерского учета.
1. Адамс Р.
Основы аудита / Пер. с англ.; под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ,
1995. 589 с.
2. Вознесенский Э.А. Внутрихозяйственный
контроль на предприятиях. М.: Знание, 1967. 298 с.
3. Ерофеева В.А. Учет и контроль использования
ресурсов в объединении. Л.: ЛГУ, 1987. 174 с.
4. Козырин А.Н. Финансовый контроль //
Финансовое право / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой. М.: Юристъ, 1996. 310 с.
5. Корнеева Т.А. Информационное обеспечение
управленческого контроля // Экономические науки. 2006. N 16. С. 75 - 82.
6. Кочергина Т. Е. Мировая экономика: Учебник /
Т. Е. Кочергина. - Ростов н/Д: Феникс, 2006. - 224 с.
7. Маняева В.А. Учет и контроль в системе
управления хозяйствующего субъекта // Экономические науки. 2009. N 50. С. 311 -
313.
8. Мельник М.В., Звездин А.Л., Пантелеев А.С.
Ревизия и контроль: Учеб. пособие. М.: ФБК-ПРЕСС, 2003. 520 с.
9.
Морунов В.В. Теория экономической безопасности государства: налоговый аспект /
В.В. Морунов, Л.В. Барт; под науч.ред. А.Р. Сафиуллина. – Ульяновск: УлГТУ,
2013. – 110с.
10.
О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ.
11. План Министерства финансов
Российской Федерации на 2012 - 2015 годы по развитию бухгалтерского учета и
отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой
отчетности: (утв. Приказом Минфина России от 30.11.2011 N 440.)
12.
Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический
словарь – М.: ИНФРА-М, 2006.
13. Робертсон Дж. Аудит / Пер. с англ. М.:
Контакт, 1993. 495 с.
14.
Экономическая и национальная безопасность: Учебник / Под ред. Е. А. Олейникова.
- М.: Издательство "Экзамен", 2005. - 768 с.