Гресь Н.Л., Олефірова А.В.

Державний ВНЗ «Національний гірничий університет», Україна

До питання присвоєння основноМУ засобу інвентарного номера

Бухгалтери суб’єктів державного сектору для відображення у бухгалтерському обліку інформації про основні засоби керуються НП(С)БО в державному секторі 121 [1], методичними рекомендаціями № 11 [2], планом рахунків [3] та порядком його застосування [4], типовою кореспонденцією субрахунків бухгалтерського обліку для відображення операцій з активами [5], положенням про інвентаризацію [6]. Документальне оформлення операцій з обліку, списання та інвентаризації основних засобів виконується за допомогою типових форм, затверджених Міністерством фінансів України [7–8].

Одиницею обліку основних засобів є об'єкт основних засобів [1, п. 1; 2, розд. ІІ п. 3]. У Методичних рекомендаціях з бухгалтерського обліку основних засобів суб’єктів державного сектору [2, розд. ІІ п. 3] міститься пряма вказівка на те, що всі об’єкти основних засобів, зараховані на баланс бюджетної установи, повинні мати інвентарний номер. Присвоєний основному засобу номер зберігається за ним на весь період перебування цього у даного суб'єкта державного сектору [2, розд. ІІ п. 5]. Інвентарний номер використовується в процесі ведення аналітичного обліку основних засобів, сприяє забезпеченню спостереження за їх використанням у місцях експлуатації. Він є обов’язковим реквізитом усіх первинних документів, якими оформлюються господарські операції з будівництва, виготовлення, придбання, введення в експлуатацію, підтримання в робочому стані, поліпшення і вибуття основних засобів [7], та інвентаризаційного опису необоротних активів [8]. Наявність інвентарного номера на кожному об’єкті основних засобів бюджетної установи та правильність його присвоєння обов’язково перевіряється інвентаризаційною комісією (робочою інвентаризаційною комісією) [6, розд. ІІІ, пп. 1.7].

Цей номер, зазвичай, позначається прямо на об’єкті фарбою. Також може зазначатися на жетоні, який прикріпляється (приклеюється, пригвинчується) до нього, або проставлятися іншим способом.

Сьогодні схематично інвентарний номер об’єкта основних засобів бюджетної установи, наприклад зуболікувального крісла, можна представити наступним чином (див. рис.).

Інвентарний номер

Номер субрахунку

Підгрупа^*

Порядковий номер предмета

у підгрупі

Рис. Структура інвентарного номера об’єкта основного засобу

бюджетної установи

Представлений на рисунку інвентарний номер означає:

– перші чотири знаки – 1014 – номер субрахунку «Машини та обладнання» [3; 4];

– п’ятий знак – 7 – підгрупу «Медичне обладнання» в групі «Машини та обладнання» [2, розд. ІІ п. 1];

– всі інші знаки – 008 – порядковий номер предмета у підгрупі «Медичне обладнання».

Відомо, що до внесення Міністерством фінансів України [9] змін до Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку для суб’єктів державного сектору [2] у інвентарному номері основного засобу номер субрахунку склався з трьох знаків, відповідно до чинного до 01.01. 2017 р. плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ [10].

Тема зміни «старих» інвентарних номерів об’єктів основних засобів на «нові» широко обговорюється на бухгалтерських форумах в мережі інтернет. Дехто [11], виказує думку, що, «заміна старого субрахунку на новий – чотиризначний», у зв’язку з введенням в дію Плану рахунків бухгалтерського обліку в державному секторі [3], «впливає на те, що установа мусить змінити й інвентарні номери, присвоєні раніше об’єктам основних засобів».

Звертаємо увагу на наступне:

1) «старі» інвентарні номери об’єктам основних засобів у бюджетних установах були присвоєні правильно;

2) існує незмінна норма, стосовно того що «інвентарні … номери, присвоєні об'єктам основних засобів, зберігаються за ними на весь період перебування їх у даного суб'єкта державного сектору» [2, розд. ІІ п. 5];

3) з боку Міністерства фінансів України не існує прямої, законодавчо закріпленої вказівки суб’єктам державного сектору внести зміни до інвентарних номерів об’єктів основних засобів.

У Конституції України передбачено [12, ч. 1 ст. 58], що закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. «Дію нормативно-правового акта в часі треба розуміти так, що вона починається з моменту набрання цим актом чинності і припиняється з втратою ним чинності, тобто до події, факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце» [13].

Виходячи з вищевикладеного, можна зробити висновок, що правових підстав для внесення бюджетними установами змін у присвоєні об’єктам основних засобів інвентарні номери немає.

Список використаних джерел

1. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку в державному секторі 121 «Основні засоби»: Наказ Міністерства фінансів України від 12.10.2010 р. № 1202 [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z1017-10

2. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів суб’єктів державного сектору: Наказ Міністерства фінансів України від 23.01.2015 р. № 11 [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
https://buhgalter.com.ua/zakonodavstvo/metod-recomendacii-buhobliku-subjektiv-derjavnogo-sektoru/metodichni-rekomendatsiyi-z-bo-osnovnih-zasobiv/

3. Плану рахунків бухгалтерського обліку в державному секторі: Наказ Міністерства фінансів України від 31.12.2013 р. № 1203 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/z0161-14

4. Порядок застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку в державному секторі: Наказ Міністерства фінансів України від 29.12.2013 р. № 1219 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon5.rada.gov.ua/laws/show/z0085-16#n24

5. Типова кореспонденція субрахунків бухгалтерського обліку для відображення операцій з активами, капіталом та зобов’язаннями розпорядниками бюджетних коштів та державними цільовими фондами: Наказ Міністерства фінансів України від 29.12.2015 р. № 1219 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0086-16
6. Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань: Наказ Міністерства фінансів України від 02.09.2014 р. № 879 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z1365-14

7. Порядок складання типових форм з обліку та списання основних засобів суб’єктами державного сектору: Наказ Міністерства фінансів України від 13.09.2016 р. № 818 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon5.rada.gov.ua/laws/show/z1336-16

8. Про затвердження типових форм для відображення бюджетними установами результатів інвентаризації: Наказ Міністерства фінансів України від 17.06.2015 р. № 572 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon0.rada.gov.ua/laws/show/z0788-15

9. Про затвердження Змін до деяких методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку для суб'єктів державного сектору: Наказ Міністерства фінансів України від 03.05.2017 р. № 481 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://vobu.ua/ukr/documents/item/nakaz-minfinu-ukrainy-vid-030517-r-481
10. Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ: Наказ Міністерства фінансів України від 26.06.2013 № 611 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z1214-13

11. Чи змінювати старі інвентарні номери, виявлені під час інвентаризації Електронний ресурс]. – Режим доступу : https://www.budgetnyk.com.ua/article/83-chi-zmnyuvati-star-nventarn-nomeri-viyavlen-pd-chas-nventarizats

12. Конституція України від 28.06.1996 р. № 254к/96-ВР [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon.rada.gov.ua/laws/show/254%D0%BA/96-%D0%B2%D1%80

13. Рішення Конституційного Суду України у справі за конституційним зверненням Національного банку України щодо офіційного тлумачення положення частини першої статті 58 Конституції України справа про зворотну дію в часі законів та інших нормативно-правових актів) від 09.02.1999 р. Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/v001p710-99