Гресь Н.Л., Близнюк А.В.
Державний вищий навчальний заклад«Національний гірничий університет», м. Дніпро ДО ПИТАННЯ ЕФЕКТИВНОСТІ ПДВЗ моменту виникнення ПДВ й дотепер процес його справляння постійно знаходиться у полі зору науковців. Зокрема, ефективність податку на додану вартість досліджували Волканов В.Д. [1], Паянок Т.М. [2], податкового контролю – Бадида М.П. [3].
За данними, наведенами
у звітах про виконання Державного
бюджету України [4], витрати на
утримання Державної фіскальної служби України зростають з кожним роком. Так, у
2015 р. на неї було витрачено 5 097 955 608,84 грн., у 2016 р. – 6 256 160 661,05
грн. У 2017 р. ця сума склала вже 8 439 725 545,08 грн., а це
майже на 25 % більше ніж у попередньому
році.
За кількістю операцій, що супроводжують весь ланцюжок
адміністрування ПДВ, та кількістю засобів, задіяних при цьому, цей податок у податковій ситемі
посідає першість. Центральні органи
виконавчої влади (Міністерство фінансів України та Державна фіскальна
служба України), які забезпечують
формування та реалізацію державної фінансової та бюджетної політики не
переймаються витратами держави та платників податків на обслуговування цього
ланцюжка.
За дослідженнями Бойко О.Я. [5] індекс витрат на
адміністрування усіх податків за останні чотири роки постійно знижується. Проте,
цілком логічно можна стверджувати, що це відбувається не за рахунок скорочення
витрат на адміністрування ПДВ [6; 7]. За показником «Time to comply (hours)»
у рейтингу «Paying Taxes 2018» [8, с. 73] Україна в Центральной
Азіі та Східній Європі посідає передостаннє місце –
на адміністрування податку на додану вартість
витрачається 199 годин на рік.
Суміжні держави мають набагато кращі показники: Російська Федерація – 39, Республіка
Білорусь – 47, Республіка Молдова – 55, Республіка Туреччина – 91 год. На думку фахівців компанії PwC
Україна [9] стримуючим фактором цього показника в Україні є щорічні суттєві
зміни в адмініструванні ПДВ. Вони вважають, що «навіть спрощення форм вимагає
від бізнесу додаткових витрат часу на адаптацію до нових правил», а
«запровадження ІЕ системи для обліку ПДВ може мати дуже обмежений ефект у разі
якщо інші факти середовища залишаються незмінними».
Сьогодні податок на додану вартість є одним з найскладніших в розумінні та
адмініструванні податків. Процес адміністрування цього непрямого
податку постійно знаходиться у стані вдосконалення, ускладнюється та здорожчає.
Попри все це, фахівці Інституту економічних досліджень та політичних
консультацій, Німецької консультативної групи з питань економічних реформ
спираючись на свої кількісні оцінки вважають що замішення
ПДВ іншим непрямим податком не обов’язково матиме позитивні наслідки. Експерти
Центру економіко-соціальних досліджень «СASE Україна» не уявляють, щоб в українських умовах (з
шаленими соціальними зобов’язаннями) урядовці відмовилися від податку, який забезпечує
третину всіх доходів.
Проте, механічне перенесення методології справляння податків, зокрема ПДВ,
яка застосовується в західних странах у сучасні
економічні умови України не зовсім коректне. Податковий волюнтаризм, довільні рішення
в податковій практиці з метою наповнення державної скарбниці, які нехтують об'єктивними
умовами, науково обґрунтованими рекомендаціями, не враховують можливих
наслідків, шкодять економіці держави. Державі
потрібне просте, стабільне та узгоджене податкове законодавство, яке виключає
подвійне оподаткування, забезпечує ефективність системи оподаткування, сприяє
розвитку економіки, перед яким усі будуть рівні.
Список використаних
джерел
1. Волканов,
В. Д. Механізм справляння податку на додану вартість в
Україні [Текст] : автореф. дис. канд. екон. наук : спец. 08.04.01 «Фінанси, грошовий
обіг і кредит» / В.Д. Волканов
; Одеський державний економічний
університет. – Одеса, 2006. – 22 с.
2. Паянок, Т. М. Ефективність
податку на додану вартість та напрями
його реформування в Україні [Текст] : автореф.
дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук : спец. 08.00.08 «Гроші, фінанси і кредит» / Т.М. Паянок
; Держ. податк. адмін.
України, Нац. ун-т держ. податк.
служби України. – Ірпінь, 2009. – 19 с.
3. Бадида, М. П. Оподаткування
підприємств та шляхи його вдосконалення в Україні [Текст] : автореф.
дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук : спец. 08.04.01 / М. П. Бадида ; Київський національний економічний університет. – Київ, 2003. – 19 с.
4. Звіти про виконання
Державного бюджету України // Офіційний
веб-сайт Державної казначейської служби України [Електронний ресурс]. – Режим
доступу : http://www.treasury.gov.ua/main/uk/doccatalog/list?currDir=305190
5. Бойко, О.
Я. Основні напрями формування ефективної системи фіскального адміністрування в
Україні [Текст]
/ О.Я. Бойко [Електронний
ресурс]. – Режим доступу : http://ndi-fp.nusta.com.ua/thesis/616/
6. Гресь. Н. Л. Економіко-правові аспекти застосування ПДВ в Україні /
Н. Л. Гресь // Облік, аналіз та аудит в контексті Європейської інтеграції України: монографія / за заг. ред. М.С. Пашкевич ; М-во освіти і науки України; Нац.
гірн. ун-т. – Дніпропетровськ.: НГУ, 2015. – С. 244–252.
7. Gres. N. L. Value added tax certain features of its administration
in Ukraine / N. L. Gres // Облік і фінанси. –
2017. – № 4 (78) [Електронний
ресурс]. – Режим доступу : http://www.afj.org.ua/ru/journals/
8. Paying Taxes 2018 [Текст]. – PwC World Bank Group. – р. 108. [Електронний ресурс]. – Режим доступу : https://www.pwc.com/gx/en/paying-taxes/pdf/pwc_paying_taxes_2018_full_report.pdf