Право/12. Предпринимательское и банковское право

  Романюк Н. К.,   Самир Смуни
Донецкий национальный университет экономики и торговли

имени Михаила Туган-Барановского

 

Документальная Ревизия как способ выявления хищений в бюджетной сфере

 

При расследовании хищений чужого имущества путем присвоения, растраты (ст. 191 УК Украины) большое значение имеет правильное применение следственным или судеб­ным органом специальных познаний, касающихся бухгал­терского учета и контроля, в том числе и документальной ревизии.

Анализ практики показывает, что далеко еще не все практические работники в должной мере используют со­временные возможности специальных познаний в области бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности. Уголовные дела о хищениях возбуждаются без достаточных на то оснований; проверки по материалам службами ОБЭП проводятся поверхностно, что зачастую приводит к неправомерному вынесению постановлений об отказе в возбуждении уголовного дела.

Одними из основных способов хищений в бюджетной сфере являются:

- присвоение наличных денег, полученных в банке, от граждан, организаций без их оприходования;

- присвоение денег после их оприходования, маски­руемое выдачей заработной платы, премий, выплат;

-  присвоение товарно-материальных ценностей (обору­дования, приборов, предметов оргтехники, материалов) для личного потребления или реализации путем продажи и др.

Кроме того, существует практика присвоения денеж­ных средств и материальных ценностей, полученных за счет сдачи в аренду и эксплуатации не по назначению вверен­ного имущества и недвижимости.

Использование специальных познаний при осуществ­лении дознания и предварительного следствия возможно, главным образом, в трех формах:

- участие специалиста при производстве следственных действий;

-  назначение и проведение экспертизы;

- назначение и проведение документальных ревизий.

Особое место в выявлении хищений чужого имущества занимает документальная ревизия, которая направлена на всестороннее изучение финансово-хозяйственной дея­тельности предприятия, с целью установления законнос­ти, достоверности, целесообразности и экономической эф­фективности совершенных хозяйственных операций.

Правоохранительные органы при наличии признаков хищений, присущих для бюджетной сферы деятельнос­ти, руководствуясь законом «О милиции» (на стадии доз­нания) и уголовно-процессуальным законодательством (на стадии предварительного следствия) выносят моти­вированное постановление о назначении и производ­стве документальной ревизии. Назначение и проведе­ние ревизии требует тщательной подготовки к ней. Как показывает практика, в случаях, ког­да следователь в постановлении о назначении ревизии ставит конкретные, а не общие вопросы, качество материалов, представляемых ревизорами, значительно по­вышается. Для этого необходимо разбираться в вопросах ведения учета и отчетности, порядка назначения и про­ведения инвентаризаций и документальных ревизий финансово-хозяйственной деятельности и методике при­менения специальных познаний в расследовании эко­номических преступлений. Базовые знания в этой обла­сти должны закладываться в учебных заведениях систе­мы МВД и университетах экономического профиля, а в процессе осуществления служебных обя­занностей постоянно совершенствоваться.

При проведении исследований хозяйственных опера­ций и бухгалтерских документов ревизор пользуется такими основными специальными приемами:

-  документальный анализ (встречная проверка, конт­рольное сличение, взаимный контроль, восстановление ко­личественно-суммового учета);

-  экономический анализ.

Азами этих приемов должен обладать и сотрудник правоох­ранительных органов, так как, помимо постановки вопро­сов, выносимых на рассмотрение, специалисту необходимо всесторонне и грамотно оценить предоставленные материа­лы, обобщенные в акте ревизии.

Изучение следственной прак­тики свидетельствует, что некоторые оперативные работники ОБЭП и следователи-хозяйственники еще слабо знают основные требования, предъявляемые в настоящее время к актам документальных ревизий. Недоброкачественные материалы ревизий влияют на определение времени возбужде­ния уголовных дел, сроки разрешения материалов и предва­рительного следствия. Чтобы исключить такие недостатки, следователь должен проверить и проанализировать акт документальной ревизии в следующих направлениях:

- принимали ли участие в ревизии лица, деятельность которых проверялась, и указано ли об этом в акте ревизии;

- обоснованы ли каждый факт и вывод ревизора бух­галтерскими документами с ссылкой на номера и даты бухгалтерских проводок.

Содержащиеся в акте документальной ревизии фактические данные о хищениях могут быть, при ус­ловии их достаточности, основанием для возбуждения уго­ловного дела. С помощью материалов проведенных исследований устанавливаются обстоятельства совершенного хищения, и, в таком случае, акт ревизии становится источником доказательств.

По существу, используя набор специальных познаний и данные материалов ревизии, следователь или суд уста­навливает сумму материального ущерба, причиненного де­янием, и в связи с этим определяет квалификацию соде­янного и, наконец, меру наказания.