Автор: Ханифи Надежда Хабибула, магистрант СПбГЭУ Программа «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Преимущества и недостатки новой патентной системы налогообложения

В 2010 году у правительства РФ возникла идея отменить систему ЕНВД, т.к. она "исчерпала себя в качестве финансового инструмента", и заменить ее на патентную систему. Но вокруг этой идеи начались достаточно бурные дебаты, которые привели к тому, что в новой версии Налогового кодекса, который вступает в действие с 2013 года, появились или видоизменились специальные системы налогообложения малого бизнеса, которые учли многие пожелания и являются компромиссным вариантом, учитывающим интересы как малого бизнеса, так и государства — получателя налоговых платежей.

Таким образом, с 2013 года Налоговый кодекс будет содержать две достаточно близкие по своей сути системы — патентную систему и ЕНВД. Но при всей кажущейся аналогичности эти системы имеют существенные различия, как улучшающие, так и ухудшающие положение предпринимателя.

Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон N 94-ФЗ) на территории Российской Федерации введен в действие новый специальный режим налогообложения.

Цель введения патентной системы налогообложения – последующая замена единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, который перестанет действовать с 2014 года. При этом некоторые из подпадающих под него видов деятельности будут переведены на патентную систему налогообложения, другие – на упрощенную систему налогообложения или на общий режим.

Сравним параметры патентной системы и ЕНВД,  которые могут повлиять на выбор предпринимателя между этими двумя системами.

Параметр	Патентная система	ЕНВД	Преимущества (+) / Недостатки (-)
Налогоплательщики	Только ИП	ИП и юридические лица	-
Привлечение наемных работников (средняя численность, включая договора подряда)	До 15 человек	До 100 человек (средняя численность, включая договора подряда)	-
Ограничение по размеру годового дохода	Не более 60 млн. руб. (доход по всем патентам + доход УСН)	Не предусмотрено	-
Возможность применения различными категориями предпринимателей	Только субъекты микро-бизнеса	Субъекты микро- и малого бизнеса	-
Виды деятельности (+)	- не ограничена площадь сдаваемых в аренду помещений; - не указаны цели сдачи активов в аренду; - более подробно расшифрованы виды бытовых и производственных услуг; - добавлены медицинские, охранные, производственные услуги, перевозка пассажиров и грузов водным транспортом; - снято ограничение на размер автопарка	- сдаваемые в аренду жилые помещения ограничены площадью 500 кв.м.; - сдавать в аренду жилые помещения можно только с целью временного размещения жильцов, а нежилые - только для осуществления торговой деятельности; - ограничение автопарка – 20 автомобилей	+
Виды деятельности (-)	- Площадь торгового места или зала обслуживания посетителей общественного питания – не более 50 кв. м.; - исключено общественное питание без зала обслуживания, услуги по мойке автомобилей и автостоянок; - исключена наружная реклама и реклама на транспортных средствах; - сдавать в аренду можно только активы, находящиеся в собственности ИП	- Площадь торгового места или зала обслуживания посетителей общественного питания – не более 150 кв. м. - сдавать в субаренду можно арендованные активы	-
Переход на систему налогообложения	Заявительно-разрешительный	Заявительно-уведомительный	-
Подача заявления о начале деятельности	Заявление на приобретение патента подается за 10 днейдо начала деятельности	Заявление на переход на систему ЕНВД подается в течение 5 дней после начала деятельности	-
Документ о праве на деятельности	Разрешение налогового органа	Заявление на переход на систему ЕНВД (см. выше)	-
Возможность отказа со стороны налоговых органов	Возможен при несоблюдении условий	Не предусмотрен	-
Причины отказа в выдаче разрешения	Не соответствует вид деятельности; неверный срок патента; если утрачено право на патент; если есть недоимка по налогу	Не предусмотрен	-
Деятельность на разных территориях	Не ограничена, требуется заявление в УФНС территории, где осуществляется деятельность; оплата патента – в местный бюджет территории, где приобретен патент	Не ограничена, требуется регистрация в каждой территории в качестве плательщика ЕНВД; оплата налога – в местный бюджет территории, на которой осуществлена регистрация как плательщика ЕНВД	+
Утрата права на применение	· если совокупный доход от деятельности по всем патентам и доходам от УСН превысил 60 млн. руб.; · если средняя численность работников превысила 15 человек; · если пропущен срок уплаты налога	· если средняя численность работников превысила 100 человек; · если доля ЮЛ в УК превысила 25%	-
Результат утраты права на применение патента	Переход на ОРН с начала действия патента (доплата НДФЛ 13% за минусом суммы оплаченного патента, НДС 18% и налога на имущество)	Переход на ОРН с начала налогового периода, т.е. с начала квартала (доплата налога на прибыль, НДС 18% и налога на имущество)	-
Ограничение срока действия	От одного месяца до года	Не предусмотрено	-
Возобновление деятельности по системе НО после утраты или прекращения деятельности по патенту (ЕНВД)	Только с начала следующего календарного года	Деятельность по системе ЕНВД после прекращения может возобновиться с любого момента после устранения причины утраты права	-
Добровольная смена системы НО	Не регламентировано	С начала следующего года (например, перейти на патент или УСН)	-
Оплата налога	При сроке патента до 6 месяцев – предоплата (25 дней после начала действия патента); от 6 до 12 месяцев – предоплата в размере 1/3 суммы налога, 2/3 выплачивается за 30 дней до окончания действия патента	После окончания налогового периода	-
Учет доходов	Необходимо вести Книгу доходов	Ведение учета не предусмотрено	-
Кассовая дисциплина	Не предусмотрена	Соблюдение порядка ведения расчетных и кассовых операций	+
Налоговая декларация	Не предусмотрена	Ежеквартально	+
Документооборот с налоговыми органами	Подача заявления о приобретении патента на каждый новый срок	Заявление о начале деятельности по системе ЕНВД подается один раз на весь период деятельности	-
Льготы по взносам во внебюджетные фонды	Стоимость патента не уменьшается на оплаченные взносы во внебюджетные фонды	Сумма налога ЕНВД уменьшается на сумму оплаченных взносов за наемных работников, но не более, чем на 50%; для ИП, не имеющих работников, сумма налога ЕНВД может быть уменьшена полностью н а сумму оплаченных фиксированных взносов во внебюджетные фонды	-

Из таблицы видно, что из 23-х приведенных сравнительных параметров 19 приводят к ухудшению положения налогоплательщика, и лишь 4 дают ему преимущества патентной системы перед системой ЕНВД. И хотя каждый параметр имеет разный вес и значимость для предпринимателя, статистика говорит сама за себя