Нестеренко Алексей Викторович

г. Ставрополь, Ставропольского государственного аграрного университета кандидат экономических наук доцент, кафедры «Автоматизации бухгалтерского учета и аудита»

Проверка соблюдения клиентом требований, законов и

нормативных актов

При планировании аудита и выполнении аудиторских процедур аудитор учитывает тот факт, что несоблюдение законов и нормативных актов может оказать существенное влияние на финансовую отчетность. Однако при проведении аудита могут быть выявлены не все факты несоблюдения законодательных актов. Вместе с тем, выявление любых, даже несущественных, случаев несоблюдения законодательства ставит под сомнение честность руководства и работников организации.

В обязательном порядке аудиторы при проведении проверок учитывают требования законов и нормативных актов согласно МСА 250 «Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности». Поэтому при проведении проверки необходимо проанализировать возможные последствия несоблюдения законодательства для аудита.

Несоблюдение - действия или бездействие фирмы – клиента, как преднамеренное, так и непреднамеренное, которое противоречит действующим законам и нормативным актам. Профессиональная подготовка, опыт, знание субъекта и отрасли позволяют аудитору определить, что отдельные действия, привлекшие его внимание, содержат признаки несоблюдения законов и нормативных актов. Определение того, в каких ситуациях проявляется несоблюдение нормативных актов обычно основывается на консультации юриста, окончательное решение может приниматься только судом.

Законы и нормативные акты могут:

-определять форму и содержание финансовой отчетности;

-устанавливать общие или специальные условия ведения деятельности предприятия;

-предусматривать финансовые последствия за несоблюдение установленных требований.

Руководство клиента несет ответственность за осуществление деятельности в соответствии с законами и нормативными актами, а также за предотвращение и выявление фактов несоблюдения требований законодательства.

Рассмотрим примерные процедуры, направленные на выполнение этих обязанностей:

1. Ведение реестра основных законов, регулирующих деятельность субъекта, и контроль за изменениями требований законодательства (в том числе с помощью юридических консультантов).

2. Организация и функционирование систем внутреннего контроля, формирование отдела внутреннего аудита и (или) ревизионной комиссии.

3. Разработка, опубликование и контроль за соблюдением правил внутреннего распорядка.

4. Проведение ежегодного аудита.

Важным моментом при рассмотрении МСА 250 является то, что аудитор не несет ответственность за предотвращение несоблюдения законодательства.

Следует уделить внимание и факторам увеличивающим риск необнаружения существенных искажений, являющихся результатами несоблюдения законов и нормативных актов:

- наличие ряда законов и нормативных актов, не оказывающих существенного влияния на финансовую отчетность и не учитываемых системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- использование тестирования, т.е. выборочного характера проверки и формирования доказательств;

- несовершенство систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта.

Если аудитору становятся известны факты, касающиеся возможного несоблюдения законодательства, то необходимо оценить влияние их последствий на финансовую отчетность. Выявленные обстоятельства подлежат документальному оформлению и обсуждению с руководством субъекта. Необходимо учесть последствия несоблюдения законодательства с точки зрения других аспектов аудита и пересмотреть оценку системы внутреннего контроля, достоверности заявлений руководства.

О выявленных фактах несоблюдения законодательства аудитор сообщает ревизионной комиссии, совету директоров и высшему руководству, если они об этом еще не информированы. Если аудитор приходит к выводу, что факты несоблюдения законодательства оказали существенное влияние на финансовую отчетность, не были надлежащим образом отражены в ней, то он выражает условно-положительное или отрицательное мнение.

Если субъект не предпринимает действий по исправлению ситуации в связи с несоблюдением законодательства, аудитор может принять решение об отказе от проведения аудита, а также от продолжения сотрудничества с данным субъектом. При получении запроса от нового аудитора, которого пригласили провести проверку, действующий аудитор руководствуется МСА 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению случаев мошенничества при аудите финансовой отчетности.

Рассматривая и сопоставляя зарубежный стандарт 250 «Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности» и отечественный стандарт № 14 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита» следует отметить, что отечественный стандарт является аналогом международного стандарта аудита и не имеет существенных отличий от международного стандарта аудита и полностью сохраняет его смысл и содержание.