Скотаренко
О.В.
Мурманский технический университет,
кафедра «Финансов, бухгалтерского учета и управления экономическими
системами»
Учет расчетов по оплате труда и анализ изменений в налоговом
законодательстве
Согласно Трудовому кодеку Российской Федерации,
организация самостоятельно устанавливает систему оплаты труда. При этом в
пределах одной организации разным категориям работников может быть установлена
разная система оплаты труда (табл.1).
Таблица 1 - Системы оплаты труда в Российской
Федерации
Повременная
(тарифная) система оплаты труда в основе расчета – оклад или тариф. |
|||||
1. Простая повременная ЗП по тарифу (тарифная ставка х время
работы) |
2. Премиальная повременная |
||||
Сдельная
система оплаты труда в основе расчета – сдельные расценки. |
|||||
1. Прямая сдельная |
2. Сдельно-премиальная |
3. Сдельно-прогрессивная |
4. Косвенно-сдельная |
5. Аккордная |
|
Порядок применения той или иной системы труда к
конкретному сотруднику оговаривается в трудовом договоре, а общий порядок,
принятый в организации, утверждается приказом или распоряжением руководителя в
виде «Положения об оплате труда».
Заработная плата может быть выплачена сотруднику
[3]:
- наличными деньгами,
- перечислена безналичным переводом на расчетный
счет сотрудника в банке,
- выдана в натурально-вещественной форме
(продукцией предприятия).
Денежные средства на выплату заработной платы
должны быть сняты с расчетного счета в банке по денежному чеку, либо, если
предусмотрено в расчете лимита кассы, на выплату заработной платы могут
расходоваться денежные средства из выручки организации.
Выплата заработной платы оформляется на
усмотрение организации платежной ведомостью (унифицированная форма № Т-53) или
расчетно-платежной ведомостью (унифицированная форма № Т-49). В ведомости
сотрудники расписываются в получении денежных средств.
По
условиям трудовых договоров, заключенных с сотрудниками, заработная плата
выдается 20-го числа каждого месяца и 5-го числа следующего месяца производится
окончательный расчет [3]. Выплата заработной платы
из кассы организации производится в соответствии с кассовой дисциплиной и
порядком оформления кассовых операций. Если сотрудник в установленные сроки (3
дня со дня даты выдачи) не получил в кассе заработную плату, то производится ее
депонирование - сдача в банк неполученной в срок заработной платы. При этом
учет депонированных сумм ведется в специальных регистрах или книгах учета
депонентов. Выплата депонированных сумм осуществляется на основании письменного
заявления сотрудника в сроки выплаты очередной заработной платы.
Выплата заработной платы безналичным переводом
осуществляется на основании письменного заявления сотрудника, с обязательным
указанием банковских реквизитов.
Согласно ст. 131 ТК РФ выплата заработной платы
в натурально-вещественной (неденежной) форме в стоимостной оценке не может
превышать 20% от суммы начисленной заработной платы.
При этом запрещено выплачивать зарплату в бонах,
купонах, в форме долговых обязательств, расписок, в виде спиртных напитков
и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на
их свободный оборот.
Порядок отражения операций по выплате зарплаты
на счетах бухгалтерского учета представлен в табл.2.
Таблица 2 – Журнал хозяйственных операций по
выплате заработной платы
№
п/п |
Содержание
операции |
Дебет
счета |
Кредит
счета |
1 |
Выплачена
заработная плата из кассы организации |
70 |
50 |
2 |
Перечислена
заработная плата на расчетный счет сотрудника |
70 |
51 |
3 |
Депонирована
неполученная вовремя заработная плата |
70 |
76-4 |
4 |
Выплачена
из кассы депонированная ранее заработная плата |
76-4 |
50 |
В настоящее время все чаще применяется такая
форма расчетов, как выплата зарплаты с использованием пластиковых карт.
Пример отражения начисления и выплаты зарплаты
по пластиковым картам приведен в табл.3.
Таблица 3 - Порядок начисления и выплаты
зарплаты по пластиковым картам
№
п/п |
Содержание
операции |
Дебет
счета |
Кредит
счета |
1 |
Перечислена плата банку
за изготовление пластиковых карт |
91-2 |
51 |
2 |
Начислена заработная
плата |
20,
23, 25, 26 |
70 |
3 |
Выплачена заработная
плата |
70 |
51 |
4 |
Уплачена банковская
комиссия за перечисление денег на карточные счета сотрудников |
91-2 |
51 |
Заработная плата начисляется исходя из:
- cистемы оплаты труда, применяемой на предприятии;
- cведений об установленных тарифах, окладах,
сдельных расценках;
- cведений о фактически отработанном времени
сотрудниками или об объеме произведенной продукции.
Согласно трудовому законодательству начисление и
выплата заработной платы производится не реже чем каждые полмесяца. Начисленные
суммы фиксируются в расчетной ведомости (унифицированная форма № Т-51) или
в расчетно-платежной ведомости (унифицированная форма № Т-49).
Начисление заработной платы отражается по
кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по
оплате труда"
в корреспонденции со счетами для учета затрат в зависимости от характера работы
того или иного сотрудника (табл.4).
Таблица 4 - Журнал хозяйственных операций по
начислению заработной платы
№
п/п |
Содержание
операции |
Дебет
счета |
Кредит
счета |
1 |
Начислена зарплата
сотрудникам, занятым строительством основных средств |
08 |
70 |
2 |
Начислена зарплата
сотрудникам, занятым изобретением нематериального актива |
08 |
70 |
3 |
Начислена зарплата
сотрудникам, занятым снабжением организации материалами |
10 |
70 |
4 |
Начислена зарплата
сотрудникам основного производства |
20 |
70 |
5 |
Начислена зарплата
сотрудникам вспомогательного цеха |
23 |
70 |
6 |
Начислена зарплата
общепроизводственному персоналу |
25 |
70 |
7 |
Начислена зарплата
административно-управленческому персоналу |
26 |
70 |
8 |
Начислена зарплата
сотрудникам, занятым сбытом продукции |
44 |
70 |
9 |
Начислена зарплата
сотрудникам, занятым демонтажем оборудования |
91 |
70 |
10 |
Начислена зарплата
сотрудникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств |
91 |
70 |
К основным удержаниям из заработной платы
относятся [1, 2]:
1) НДФЛ (сумма начисленного в
установленном порядке налога);
2) суммы алиментов по
исполнительным листам;
3) удержание невозвращенных
во время подотчетных сумм;
4) возмещение причиненного
материального ущерба;
5) удержания по суммам
предоставленных сотруднику займов и процентов;
6) удержание аванса,
начисленного за первую половину месяца;
7) прочие удержания по
заявлению сотрудника (в пользу профсоюзов, страховых компаний).
С 2012 г. отменен стандартный налоговый вычет на
работника. А вычеты на детей, напротив, увеличены до 1400 руб. до достижения дохода в 280 000 руб.
накопительным итогом с начала года на первого и второго ребенка и (или) на
каждого иждивенца, на третьего и каждого последующего – 3000 руб. [4]
Остальные стандартные вычеты на работника
сохранились:
1) 3000 руб., если он является участником
ликвидации чернобыльских событий или устранения аварии на предприятии «Маяк»,
инвалидом ВОВ, инвалидом военных конфликтов по командировкам Министерства
обороны Российской Федерации;
2) 500 руб., если он Герой Советского Союза,
Герой социалистического труда, Герой Российской Федерации, кавалер орденов
Славы трех степеней, участник Ленинградской блокады, инвалид I и II группы,
участник войны в Афганистане и других военных конфликтов;
3) 400 руб. до достижения дохода в 40 000 руб.
накопительным итогом с начала года.
Общий размер всех удержаний при каждой выплате
не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными
законами – 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику. Все виды
удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с
различными счетами, в зависимости от вида удержания (табл.5).
Таблица 5 - Журнал хозяйственных операций по
удержанию из заработной платы
№
п/п |
Содержание
операции |
Дебет
счета |
Кредит
счета |
1 |
Удержан из зарплаты налог
на доходы физических лиц |
70 |
68 |
2 |
Удержана из зарплаты
сумма алиментов по исполнительным листам |
70 |
76 |
3 |
Произведено удержание из
зарплаты невозвращенных во время подотчетных сумм |
70 |
71 |
4 |
Удержана из зарплаты
сумма причиненного материального ущерба |
70 |
73-2 |
5 |
Удержана из зарплаты
часть суммы в погашение ранее выданного займа сотруднику |
70 |
73-1 |
6 |
Удержан аванс,
начисленный за первую половину месяца |
70 |
50 |
7 |
Произведены удержания из
зарплаты по заявлению сотрудника в пользу третьих лиц |
70 |
76 |
При всяком начислении оплаты труда организация
обязана произвести отчисления в фонды пенсионного обеспечения и социального
страхования.
Начисления отражаются по счету 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению» и относятся на затраты производства по
месту деятельности работника. Размер отчислений установлен Федеральным законом
Российской Федерации «О страховых взносах» и составляет 30% от налоговой базы.
Это отчисления в ФСС (2,9%), в ПФ (22,0%), в ФФОМС (2,1%), в ТФОМС (3,0%) [5].
Достаточная обеспеченность предприятия нужными
трудовыми ресурсами, их рациональное использование имеют большое значение для
увеличения объема реализации услуг, прибыли и ряда других экономических
показателей, а также для повышения эффективности хозяйственной деятельности
предприятия. Всесторонний анализ трудовых ресурсов предприятия является
залогом выявления скрытых хозяйственных резервов. Поэтому основными задачами
анализа трудовых ресурсов являются:
1) анализ численности,
состава, структуры и уровня квалификации персонала;
2) изучение форм и причин
движения персонала;
3) оценка обеспеченности
предприятия персоналом требуемой квалификации, оценка будущих потребностей в
персонале;
4) анализ достигнутого
уровня производительности труда на предприятии;
5) определение факторов и
резервов роста производительности труда;
6) исследование
эффективности применяемых на предприятии форм и систем оплаты труда;
7) оценка эффективности
использования средств, направляемых на оплату труда;
8) определение соотношения
темпов роста производительности труда и заработной платы.
Источниками информации для анализа являются
бизнес-план предприятия (производственный и организационный план), план по
труду, статистическая отчетность, данные табельного учета и отдела кадров.
Список
литературы
1. Гражданский кодекс
Российской Федерации. Часть первая: Федеральный закон от 30 ноября 1994 г.
№51-ФЗ.
2. Налоговый Кодекс
Российской Федерации. Часть вторая: Федеральный закон от 05.08.2000 №117-ФЗ.
3. Трудовой кодекс
Российской Федерации: Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. №197-ФЗ.
4. О внесении изменений в
часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона
Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и
признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской
Федерации": Федеральный закон от 21.11.2011 г. №330-ФЗ.
5. О страховых взносах в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской
Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования: Федеральный закон
от 24.07.2009 г. №212-ФЗ (ред. от 03.12.2011).