Экономические науки/3. Финансовые отношения
Крутова
Г.Н.
Волгоградский
филиал ОАО «Южная телекоммуникационная компания»
Метод
пропорционального распределения транспортно-заготовительных расходов при
составлении бюджетов телекоммуникационными компаниями
В
рыночных условиях одной из приоритетных задач любой развивающейся компании, в
том числе телекоммуникационной, является максимизация прибыли через снижение
издержек производства.
Управление издержками, их снижение (сокращение), возможно
при условии постоянного анализа статей расходов операционного бюджета с целью
определения их экономической обоснованности и последующего перераспределения по
видам деятельности.
При составлении финансового бюджета операционных и
инвестиционных расходов компании сталкивается с проблемой правильного и полного
формирования себестоимости производства работ (услуг) и первоначальной стоимости вводимых в
эксплуатацию объектов основных средств для собственных нужд, строительство
которых предполагается выполнять хозяйственным способом.
Планирование себестоимости строящегося хозяйственным
способом объекта имеет свои особенности. С одной стороны, учет, а
следовательно, и планирование капитальных вложений регулируется Положением по
долгосрочным инвестициям, с другой стороны, себестоимость строительства
определяется непосредственно организацией, осуществляющей его. Для единообразия
учета и планирования компании могут разработать и применять единые принципы
формирования первоначальной стоимости вводимого в эксплуатацию объекта
основного средства, строительство которого осуществляется хозяйственным
способом. От того, насколько правильно и полно компанией планируются
капитальные расходы по строящимся таким образом объектам, зависит величина
сформированной в операционном бюджете себестоимости работ (услуг). Особенно
трудно учитывать и планировать расходы, косвенно участвующие в процессе
строительства, в частности, транспортно-заготовительные расходы (ТЗР).
Как при строительстве, выполняемом хозяйственным способом с
использованием собственных материалов, так и при строительстве по договору
подряда, условиями которого предусмотрено использование материалов Заказчика,
существует проблема пропорционального распределения косвенных ТЗР по видам
деятельности.
Согласно
пункту 3.1.2 ПБУ по учету долгосрочных
инвестиций: «При хозяйственном способе
производства указанных работ учет затрат ведется застройщиком также на счете
«Капитальные вложения» и осуществляется в соответствии с порядком,
установленным Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету
себестоимости строительных работ. На счете «Капитальные вложения» отражаются
фактически произведенные застройщиком затраты» [1].
В подпункте г. п. 2.4
Типовых методических указаний по планированию
и учету себестоимости строительных работ указано, что «в себестоимость
строительных работ включаются затраты на обслуживание производственного
процесса: по обеспечению производства материалами, деталями и
конструкциями, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими
средствами и предметами» [2,3,4].
При выполнении строительных работ собственными силами компания несет трудовые, материальные и финансовые расходы,
которые, в свою очередь, можно разделить на прямые и косвенные.
К прямым расходам
относятся затраты, произведенные непосредственно для строительства и включенные
в себестоимость конкретного объекта. К таким расходам могут относиться оплата
труда (с отчислениями) основных производственных рабочих, сырье и материалы,
амортизация производственного оборудования и т.п.
К косвенным расходам
относятся общепроизводственные и общехозяйственные затраты, которые участвуют в
процессе опосредованно и производятся в интересах нескольких видов
деятельности, т.е. не могут быть напрямую отнесены к конкретному объекту
строительства.
Косвенные затраты в телекоммуникационных компаниях
учитываются в расходах по базам распределения, в соответствии с ведением
раздельного учета и согласно учетной политике компании. Однако фактически
общепроизводственные затраты по содержанию заготовительно-складских
подразделений, непосредственно участвующих по своим функциональным обязанностям
в процессе обслуживания и организации строительства, полностью относятся на
издержки производства, и не распределяются на себестоимость строящихся
объектов.
Рассмотрим метод распределения ТЗР, косвенно участвующих в
обслуживании или в обеспечении материально-производственными запасами (МПЗ)
процесса строительства для собственных нужд, на примере Волгоградского филиала
ОАО «ЮТК», который является достаточно крупным
оператором, оказывающим услуги связи (телефония, интернет, кабельное
телевидение и т.д.) и строящим современную разветвленную сеть на территории г.
Волгограда и Волгоградской области.
Филиал содержит на
балансе заготовительно-складское подразделение по приобретению МПЗ для всех
видов деятельности. Фактически произведенные эксплуатационные расходы по
содержанию заготовительно-складского подразделения Волгоградского филиала ОАО
«ЮТК» за период 2008-2010 годы в сумме 39 582 тыс. руб. полностью списаны на
основные производственные процессы.
Приобретенные
складским подразделением МПЗ использованы филиалом не только в основной
(операционной), но и в инвестиционной деятельности. Так, фактически
использовано материальных ценностей в
Волгоградском филиале ОАО «ЮТК» за период 2008-2010 годы на общую сумму 988 053
тыс. руб. В том числе, на инвестиционную деятельность – 555 239 тыс. руб., на
операционную – 432 814 тыс. руб. На инвестиционную деятельность приобретено и
использовано МПЗ за три года на 122 425 тыс. руб. больше, чем на операционную.
В то же время, вся сумма ТЗР по содержанию заготовительно-складского
подразделения в размере 39 582 тыс. руб.
отнесена полностью на себестоимость оказания услуг связи.
Применив метод
пропорционального распределения ТЗР по видам деятельности в соответствии с
фактически произведенным расходом (списанием) МПЗ, компания должна была отнести
на эксплуатационные расходы, то есть на операционную деятельность, сумму в
размере 17 339 тыс. руб. (39582/988053*432814=17338,7), на инвестиционную – 22
243 тыс. руб. (39582/988053*555239=22243,2).
Из
расчета следует, что филиалом за этот период завышена себестоимость оказания
услуг связи на сумму 22 243 тыс. руб. (39 582-17 339) и на эту же сумму
занижены объемы капитальных вложений. Кроме того, при определенных
обстоятельствах создаются риски применения
налоговых санкций со стороны налоговых органов, связанные с занижением
налогооблагаемых баз для исчисления налога на имущество и налога на прибыль.
Для крупных фондоёмких компаний, приобретающих 50 и более процентов материалов,
как в нашем примере, для последующего использования в строительстве новых и
реконструкции существующих объектов основных средств, проблема особенно
актуальна, так как суммы к распределению являются существенными. Разработать
дополнительную методику пропорционального распределения таких расходов на
бизнес-процессы основной деятельности и объекты незавершенного строительства
организация может самостоятельно, отразив ее в учетной политике. Смысл этой
методики заключается в накоплении ТЗР на отдельном счете, например, 23
«Вспомогательные производства» или 16 «Отклонение в стоимости материальных
ценностей» в течение отчетного периода. В конце отчетного периода накопленная
сумма перераспределяется. В качестве базы распределения таких расходов
предлагаются использовать суммы МПЗ, списанные на счета 20 «Основное
производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие
производства», 08 «Незавершенное производство» и т.д.
Использование компанией метода
пропорционального распределения суммы
ТЗР по видам деятельности позволит сократить издержки производства и увеличить
первоначальную стоимость внеоборотных активов.
Завышение
себестоимости услуг связи напрямую влияет на увеличение тарифов, так как на
основании фактической себестоимости рассчитывается цена услуги.
Занижение
объемов капитальных вложений приводит к нарушению методологии формирования
первоначальной стоимости основных средств, соответственно действующим
Российским стандартам бухгалтерского учета, и искажению величины собственных
источников финансирования при планировании на перспективу.
Кроме
того, компания сможет достоверно спрогнозировать финансово-экономические
показатели своей хозяйственной деятельности.
Литература:
1.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.93 № 160 «Положение
по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций». [Электронный ресурс].URL: http://mvf.klerk.ru/zakon/pmf160.htm.
2. Письмо
Министерства финансов Российской Федерации от 29.04.2002 № 16-00-13/03. «О
применение нормативных документов,
регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции (работ, услуг)». [Электронный ресурс].URL:http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=36593.
3. Письмо Госстроя России от 09.11.2001г. № НМ-6128/7
«Об отмене типовых методических рекомендаций по планированию и учету
себестоимости строительных работ».
[Электронный ресурс].URL:
http://www.referent.ru/1/61187.
4.
Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных
работ. Утверждено Минстроем РФ от 4. 11. 1995 г. N БЕ-11-260/7 (с изменениями
от 14. 08. 1997 г.). [Электронный ресурс].URL:http://files.stroyinf.ru/Data1/2/2042/.