Клют Л. А.

Науковий керівник: к.е.н. Іваніна О. О.

Донецький національний університет економіки і торгівлі

ім. Михайла Туган-Барановського

МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ ДО ПРОВЕДЕННЯ АУДИТУ СТАТЕЙ БАЛАНСУ

Актуальність теми. Світова економічна наука та практика виробили універсальне джерело інформації про фінансовий стан підприємства – фінансову звітність, яка складається на основі даних бухгалтерського обліку. Корисною для користувачів може бути лише достовірна інформація. Достовірність досягається за відсутності суттєвих помилок та необ’єктивних (упереджених) суджень. Як правило, керівництво підприємства намагається так надати інформацію, щоб результати діяльності виглядали найпривабливіше для інвестора або кредитора. З цією метою фінансова звітність може містити помилки, обман, завищений фінансовий результат або вартість активів тощо. За цих умов найбільшої актуальності набуває аудит достовірності фінансової звітності, а саме статей балансу.

Аналіз останніх досліджень. Питанням вивчення методики проведення аудиту, пошуку шляхів підвищення якості аудиторських послуг щодо перевірки фінансової звітності присвятили увагу такі вітчизняні та зарубіжні вчені, зокрема Н. Беренда, Ф.Ф. Бутинець, Я. Гончарук, Н.І. Дорош, А.Г. Загородній, З.В. Задорожний, С.Я. Зубілевич, Г.Л Вознюк, Г.М. Давидова, П.І. Камишанова, Р.А. Костирко, Г.І. Костюк, Л.П. Кулаківська, О.А. Петрик, Ю.В. Піча, І.І. Пилипенко, В.С. Рудницький, Л. І. Слюсарчук, Т.С. Смовженко, Я.В. Соколова, Б.Ф. Усач, В.О. Шевчук. Але методична стадія є все ще найменш розробленою в усій технології аудиту, що підвищує актуальність даного питання.

Метою статті є висвітлення організаційних аспектів та послідовності аудиту статей балансу підприємства і розроблення практичних рекомендацій з удосконалення методики аудиту балансу підприємства як основної форми фінансової звітності.

Виклад основного матеріалу. Аудит балансу конкретизує аудит фінансової звітності у частині перевірки однієї з її форм. Баланс є центральною формою фінансової звітності та одним з найважливіших джерел інформації, необхідної для прийняття ефективних рішень зацікавленими користувачами. За умови достовірності показників балансу користувач отримує можливість оцінити майнове становище господарюючого суб’єкта, врахувати результати його діяльності, виявити перспективи розвитку та проблеми, які цьому перешкоджають. Зміст і форма балансу, а також загальні вимоги до розкриття його статей регламентуються Національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013  № 73 [1].

Метою перевірки балансу підприємства незалежним аудитором є висловлення думки про рівень об’єктивності складання й відображення показників балансу відповідно до загальноприйнятих бухгалтерських принципів [2].

Перевіркою правильності складеного балансу підприємства має бути встановлено відповідність його побудови вихідним принципам, які наведено на рис. 1 [3].

Відповідність показників статей балансу

Обгрунтованість показників статей балансу на кінець року результатами інвентаризації

Погодженість і тотожність сум статей балансу за розрахунками з фінансовими, податковими органами та установами банків

Відповідність показників статей заключного балансу оборотам і залишкам на рахунках Головної книги

Відповідність показників балансів на початок і на кінець року

Взаємозв’язок показників балансу підприємства та інших форм фінансової звітності

Рис. 1. Загальні принципи перевірки балансу підприємства

Для забезпечення належної якості аудиторської перевірки важливим є чітке визначення завдань, які має вирішити аудитор для досягнення поставленої мети. Разом з тим, вивчення вітчизняної та зарубіжної літератури показало, що серед науковців є різні думки стосовно змісту таких завдань.

З метою удосконалення методичних засад аудиторської діяльності розроблено методику аудиту балансу у формі детального плану аудиту. В плані подано перелік процедур у логічній послідовності, методи і прийоми контролю, які забезпечують найбільш ефективне проведення аудиторської перевірки, джерела інформації та назви розроблених форм робочих документів аудитора. Це сприяє належній організації аудиторської перевірки, полегшує координацію робіт аудиторської групи, поточний контроль виконання аудиторських процедур, адекватну оцінку затрат часу і праці аудиторів [6].

На основі вивчення деяких літературних джерел [2, 3, 4, 5, 6, 8, 10] автором було розроблено фрагмент детального плану аудиторської оцінки надійності облікової інформації про основні засоби підприємства (див. табл.1.).

Таблиця 1

Фрагмент детального плану аудиторської оцінки надійності облікової інформації про основні засоби підприємства

№ з/п	Аудиторські процедури	Методи і прийоми контролю	Джерела фактографічної інформації
1	2	3	4
1	Перевірка розробленої політики щодо обліку основних засобів (ОЗ)	Перевірка документів по суті, формальна перевірка	Наказ про облікову політику підприємства
2	Перевірка відповідності ОЗ критеріям визнання згідно П(С)БО 7, ПКУ	Перевірка документів по суті	Документи описового характеру
3	Перевірка наявності та правильності заповнення первинної документації за всіма господарськими операціями з ОЗ	Формальна перевірка, перевірка документів по суті, взаємна перевірка	Договори, накладні, податкові накладні, рахунки-фактури, видаткові накладні, платіжні доручення, акти приймання-передачі, акти приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів, акти введення в експлуатацію, акти списання, інвентарні картки, інвентаризаційні описи, розрахунки амортизації, відомості нарахування амортизації тощо
4	Перевірка правильності складання кореспонденції рахунків по руху ОЗ	Взаємна перевірка	Журнал реєстрації господарських операцій, регістри синтетичного та аналітичного обліку ОЗ
5	Перевірка тотожності показників звітних форм по ОЗ; даних звітності та Головної книги; показників Головної книги і регістрів синтетичного та аналітичного обліку.	Взаємна, арифметична перевірка	Фінансова звітність, Головна книга, регістри синтетичного та аналітичного обліку ОЗ
6	Перевірка факту наявності ОЗ	Інвентаризація, спостереження	Спостереження аудитора під час відвідання місць стоянки, ремонту, збереження і місць роботи ОЗ
7	Перевірка періодичності проведення інвентаризацій ОЗ	Нормативно-правова, хронологічна перевірка	Накази про проведення інвентаризації, договори про матеріальну відповідальність, інвентаризаційні описи, інвентарні картки, опис інвентарних карток
8	Перевірка документального оформлення відображення в обліку результатів інвентаризації ОЗ	Формальна перевірка	Інвентаризаційні описи, інвентарні картки, опис інвентарних карток, регістри синтетичного та аналітичного обліку, Головна книга, фінансова звітність

Продовження табл. 1

1	2	3	4
9	Перевірка формування первісної вартості ОЗ та своєчасності їх оприбуткування	Арифметична, хронологічна, нормативно-правова перевірка	Акти прийому-передачі, накладні, Головна книга, оборотно-сальдова відомість
10	Перевірка нарахування амортизації ОЗ та її віднесення на відповідні рахунки витрат	Арифметична, взаємна перевірка	Розрахунки амортизації, відомості нарахування амортизації, Головна книга, оборотно-сальдова відомість
11	Виявлення об’єктів ОЗ, за якими не нараховується амортизація	Взаємна, нормативно-правова перевірка	Розрахунки амортизації, відомості нарахування амортизації, Головна книга, оборотно-сальдова відомість
12	Перевірка обґрунтованості та відображення в обліку витрат на проведення ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшень ОЗ	Нормативно-правова, взаємна перевірка	Накази на проведення ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшень ОЗ, кошторис на проведення ремонтних робіт, акти приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів, облікові регістри, головна книга, оборотно-сальдова відомість
13	Перевірка документального оформлення та відображення в обліку результатів переоцінок ОЗ (первісної, наступної)	Формальна, взаємна перевірка	Технічні паспорти, інвентарні картки, облікові регістри
14	Перевірка ліквідації ОЗ у зв’язку з їх повним зносом або пошкодженням	Взаємна перевірка	Інвентарні картки, заключення ліквідаційної комісії, акти списання, розрахунки та відомості нарахування амортизації ОЗ
15	Перевірка своєчасності відображення в обліку вибуття ОЗ	Хронологічна перевірка	Акти списання основних засобів, облікові регістри
16	Перевірка правильності оподаткування по ОЗ	Нормативно-правова, арифметична, взаємна перевірка	ПКУ, довідки, розрахунки бухгалтерії, фінансова звітність
17	Оформлення окремим документом знайдених порушень при дослідженні документів, операцій і записів
18	Формулювання висновків за результатами аудиторської оцінки ОЗ

Таким чином проведені процедури перевірки формування показників балансу за кожною статтею, при невиявленні порушень, або якщо виявлені порушення є несуттєвими, дозволяють підтвердити бухгалтерський баланс.

Висновки. Методики аудиту фінансової звітності, що існують сьогодні [4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11] є досить подібними та відрізняються між собою лише рівнем деталізації щодо застосування конкретних процедур, прийомів та способів аудиту. Тому, для досягнення більшого ступеню розуміння аудиторів з клієнтами і підвищення довіри суспільства до якості аудиторських висновків є необхідність у виробленні типової методики аудиту фінансової звітності, хоча більш правильним та перспективним рішенням може стати розробка методик аудиту фінансової звітності залежно від виду аудиту та обставин, що спричиняють проведення аудиту.

Література:

1. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності». [Електронний ресурс] – Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/z0336-13

2. Андренко О. А. Організація і методика аудиту: конспект лекцій. – Х.: ХНАМГ, 2012. – 35 с.

3. Білик М. Д. Організація і методика аудиту сільськогосподарських підприємств: підручник. – К.: КНЕУ, 2003. – 628 с.

4. Бутинець Ф. Ф. Аудит: підручник. / Ф. Ф. Бутинець. – Житомир: ПП «Рута», 2002. – 672 с.

5. Гончарук Я. А., Рудницький В. С. Аудит: навч. посібник. / Я. А. Гончарук, В. С. Рудницький. – К.: Знання, 2007. – 443 с.

6. Загородній А.Г. Аудит: теорія і практика / Загородній А. Г. та ін. – Львів: Видавництво Національного університету «Львівська політехніка», 2003. – 364 с.

7. Костюк Г. И. Проверка бухгалтерской отчетности аудитором / Г.И. Костюк // Бухгалтерский учет. – 2003. – № 4. – С. 49-58.

8. Кулаковська Л. П., Піча Ю. В. Організація і методика аудиту: навч. пос. / Л.П. Кулаковська, Ю. В. Піча. – К.: «Каравела», 2004. – 568 с.

9. Петренко Н. І. Методика аудиту фінансової звітності та шляхи її удосконалення. // Вісник ЖДТУ. - №1 (51).

10. Петрик О. А. Аудит: методологія і організація: монографія. – К.: КНЕУ, 2003. – 260 с.

11. Слюсарчук Л. І. Аудит фінансової звітності підприємств // Банківська справа. — 2003. — №2. — С. 34-48.