к.э.н. Исатаева Г.Б., магистрант Исаева Р.М.

Южно-Казахстанский педагогический институт

к.э.н. Абілқасым А.Б.

Международный гуманитарно-технический университет

 

СОВРЕМЕННЫЙ МЕХАНИЗМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО НДС В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН

 

Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг, а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан.  Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (работы, услуги), и сумма налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товар (работы, услуги) [1].

Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ, услуг), совер­шаемый плательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением оборота, осво­божденного от налога на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым Кодексом или же местом реализации которого не является Республика Казахстан. Размер облагаемо­го оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов, без включения в них налога на добав­ленную стоимость.

Облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на террито­рию Республики Казахстан (за исключением освобожденных от налога на добав­ленную стоимость), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

В размер облагаемого импорта включается таможенная стоимость импортируемых товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательств Республики Казахстан, а также суммы налогов и других обязательных платеже подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в Республику Казахстан, исключением налога на добавленную стоимость [2].

Оборот по реализации товаров на экспорт, за исключением экспорта лома цветных и черных металлов, облагается по нулевой ставке.

При определении суммы налога, подлежащего взносу в бюджет, получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачет сумм налога на добавленную сто­имость, подлежащего уплате за полученные товары, включая основные средства, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях обла­гаемого оборота.

При наличии облагаемых и необлагаемых оборотов в зачет относится сумма нало­га на добавленную стоимость, определенная по выбору плательщика налога на добав­ленную стоимость пропорциональным или раздельным методом.

По пропорциональному методу сумма налога на добавленную стоимость, относимая в зачет, определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота. При осуществлении операций с ценными бумагами в оборот по реализации включается прирост, полученный при реализации ценных бумаг.

При определении суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет по раздельному методу, плательщик налога на добавленную стоимость ведет раздельный учет по расходам и суммам налога на добавленную стоимость по полученным товарам (работам, услугам), используемым для целей облагаемых и необлагаемых оборотов.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой налога на добавленную стоимость, начисленного по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет.

С начала реформирования налоговой системы общим направлением была и есть работа по поступательной оптимизации налоговой системы, которая позволила бы обеспечить становление и развитие производства.

Благодаря росту экономики в стране в целом были снижены ставки некоторых налогов, например – НДС с 20% до 12%.

При этом налогооблагаемая база по этому налогу не уменьшалась и, соответственно, объем поступления в бюджет по сравнению с запланированными остались на прежнем уровне.

Следовательно, если в дальнейшем будет наблюдаться рост экономики, можно будет рассматривать вопрос о снижении существующего уровня налоговой нагрузки на налогоплательщиков, с учетом того, что такая мера не приведет к сокращению расходной части бюджета.

Из всех видов действующих налогов прямое влияние на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов, формирование цены на производимые ими товары оказывает налог на добавленную стоимость. Поэтому необходимо продолжать политику государства в дальнейшем поэтапном снижении ставки НДС.

Есть предложения, что при условии сохранения благоприятной экономической ситуации в стране, возможно принятие решения о снижении в 2014 году ставки НДС до 11%.

Ставка НДС в соответствии с законом РК от 03.05.01 г. № 183-II “О внесении изменений и дополнений в закон РК “ О налогах и других обязательных платежах в бюджет” составляет 12% [3].

Этот вид налога наиболее трудный и дискоформатный для налогоплательщиков и действующая методика исчисления НДС имеет разное влияние на финансово-хозяйственную деятельность в различных отраслях. Зависит это от структуры себестоимости, от того, насколько велика доля материальных затрат и доля живого труда. Исходя из этого, на предприятия разных секторов ложится разная налоговая нагрузка.

Наполняемость бюджета, его сбалансированность, рост экономики, который благотворно влияет на налоговые отчисления, - это как раз те факторы, которые, наряду с методологическим обоснованием дали экономическую базу для снижения ставки НДС в настоящее время [4].

Снижение ставки НДС и другие изменения по НДС, в том числе переход на взимание НДС во взаимной торговле с РФ по принципу “страны назначения” и установление единой ставки НДС – это в целом взаимосвязанные мероприятия. Но главенствующую роль, определяющую всю эту совокупность мер, заключается в снижении ставки НДС.

Понятно, что это однозначно привело к позитивным тенденциям в экономике. Поскольку расчеты с бюджетом по НДС производятся по результатам каждого месяца, то можно утверждать, что НДС, в определенной степени, это налог, авансирующий бюджет. Следовательно, за счет снижения ставки НДС снижается отвлечения оборотных средств, а это особенно ощутимо для предприятий, у которых торгово-производственный цикл составляет три и более месяца, очень высокая доля живого труда и основная масса увеличения стоимости товара приходится на последнюю фазу производства. Снижение ставки НДС  позволяет таким предприятиям экономить оборотные средства и снижает налоговую нагрузку.

Кроме того, снижения ставки НДС стало предпосылкой для перехода определенной части неофициальной экономики в официальную, поскольку НДС – один из тех налогов, который и выталкивал предприятия, особенно в сфере сервиса, в неофициальную экономику.

Проанализировав действующий механизм обложения НДС в РК, стало очевидным, что налог на добавленную стоимость прочно вошел в налоговую систему Республики Казахстан. Он, безусловно, имеет свои достоинства и недостатки. В целом налог имеет позитивное значение, и тенденции его развития в последнее время позволяют сделать вывод, что за ним и дальше сохранится ведущая роль среди прочих налогов и платежей в РК.

 

ЛИТЕРАТУРА

1.   А.И. Худяков, Н.Е. Наурызбаев. Налоги: понятие, элементы, установление, виды. Алматы 2008г. ТОО Баспа.

2.   А.И. Худяков. Налоговое право РК. Алматы «Жетi жарғы» 2013г.

3.   «Мемлекеттiк салық саясаты» Заң газетi. 2011 жыл 3 желтоқсан.

4.   Экономикалық теория: Оқулық/ Я.Қ. Әубәкiров, Б.Б. Байжүмаев, Ф.Н. Жақыпова Алматы: Қазақ университетi, 2012.-280б.