Ілющенко А.С.

Буковинська державна фінансова академія

Науковий керівник: Нікіфоряк Л.С

УДОСКОНАЛЕННЯ МЕТОДІВ ФІНАНСОВОГО АНАЛІЗУ В АУДИТОРСЬКІЙ СФЕРІ

Необхідність в удосконаленні методів фінансового аналізу обумовлена існуванням практичних потреб фінансового управління, що стоять на рівні проблеми виживання окремих підприємств, галузей і виходу із кризового стану економічної системи України у цілому. Значний внесок у розвиток теорії управління фінансами внесли такі видні вчені як Л. Беристайн, І. Бланк, Р. Брейлі, С. Майерс,  З. Боді,  Р. Мертон, Юд. Бригхем, Л. Гапенски, та ін.  Значний внесок у дослідження теоретичних і прикладних аспектів проблеми фінансового менеджменту зробили такі вітчизняні спеціалісти, як М. Білик, С. Голов, О. Коваленко, В. Вітлинський,  В. Завгородній, В. та ін. Однак, дослідженням проблем визначення і практичного застосування методів і прийомів аудиту займалися М. Білуха, Ф. Бутинець, Б. Валуєв, В. Рудницький, Н. Дорош, О. Петрик та ін. Запропоновані ними теоретичні підходи та практичні розробки мають свої переваги і недоліки. В умовах сьогодення це питання є дискусійним і потребує подальшого детального вивчення. Під фінансовим аналізом розуміємо метод оцінки та прогнозування  фінансового стану підприємства. Його зміст визначається предметом, метою та завданнями які він дозволяє вирішити. Мета фінансового аналізу – інформаційно забезпечувати прийняття рішень, на які істотно впливають фактичні та прогнозні данні про фінансовий стан підприємства. Предметом фінансового аналізу є фінансові ресурси та їх кругообіг у процесі фінансово-господарської діяльності [1, с.12]. Проведений аналіз дозволяє виділити ознаки притаманні фінансовому аналізі у контексті аудиторської та господарської практики:

1) має риси внутрішньогосподарського аналізу;

2) обмеженість невеликим  обсягом публічної звітності  щодо діяльності суб’єкта господарювання;

3) точність (правильне використання існуючих методів та методик розрахунку фінансових коефіцієнтів, що дозволяє практично дослідити аналізований об’єкт);

4) об’єктивність (використання у якості інформаційної бази надійної і достовірної фінансової звітності, адже від цього значною мірою залежить якість оперативного і та прогнозного аналізу результатів діяльності підприємства);

5) оперативність (вплив аналітичної інформації на прийняття управлінських рішень, що дозволить своєчасно розробити та вжити систему необхідних заходів для виправлення виявлених диспропорцій у стані господарюючого суб’єкта). Найважливішими елементами методології аудиту є його методи і прийоми. Метод (від грец. methodos – дослідження) – це спосіб дослідження, який визначає підхід до об’єктів, що вивчаються, планомірний шлях наукового пізнання і встановлення істини. Для вирішення конкретних завдань фінансового забезпечення застосовують низку соціальних систем і методів аналізу, які дають змогу отримати кількісну оцінку результатів фінансової діяльності у розрізі окремих її аспектів як статиці так і в динаміці. Тому визначення системи й методів фінансового аналізу в роботі аудитора є актуальним [2,с.50]. Відомо, що аудит фінансового стану передбачає оцінку облікової та іншої економічної інформації шляхом вивчення реально існуючих зв’язків та взаємозв’язків між показниками. Ми цілком згодні з Г. Давидовим, що перед безпосереднім проведенням аналізу аудитор повинен визначити його мету та завдання, далі розробити програму аналізу: вибір методу аналізу, оптимального для досягнення поставлених завдань та цілей; визначення інформаційної бази аналізу; встановлення критерію для прийняття рішення у випадку виявлення незвичайних коливань [3, с. 272]. У практиці фінансового аналізу використовуються якісні (евристичні методи аналізу: метод експертних оцінок, ділові ігри, розробка сценаріїв для стратегічного аналізу) та кількісні методи (статистичні, бухгалтерські, економіко-математичні для оцінки ступеню впливу чинників на результативний показник, для планування).

У практиці аудиту застосовують різні методи досліджень: формалізовані (ґрунтуються на жорстких аналітичних взаємозв’язках та залежностях) та неформалізовані (ґрунтуються на описі аналітичних процедур на логічному рівні). Відомо, що аудитори найчастіше використовують аналітичні таблиці (з метою підвищення наочності і системного подання вихідних даних та результатів аналізу); експертні методи, морфологічний аналіз тощо. Слід зазначити, що експертні методи застосовуються у фінансовому аналізі у тому разі, якщо відсутня інформація про явище, яке досліджується, або недостатній рівень її  достовірності. Метод сценаріїв застосовується, якщо необхідно продемонструвати різні варіанти розвитку подій. Морфологічний аналіз – метод систематизованого огляду всіх можливих варіантів розвитку окремих елементів системи, яка досліджується та побудованих на повних і строгих класифікаціях об’єктів і явищ, їх властивостей і параметрів [1, с.14-16]. Однак, саме елементарні методів фінансового аналізу дозволяють визначити ізольований вплив факторних ознак на результативний показник. При цьому факторними називаються ознаки, які впливають на інші і зумовлюють їх зміну, а результативними – залежні ознаки. [1, с.16]. В аудиторській практиці знаходить широке розповсюдження використання також таких методів як: балансовий (застосовується при аналізі забезпеченості трудовими, фінансовими, виробничими ресурсами, а також тоді, коли відоме загальне відхилення параметра, який досліджується, і всіх факторів його зміни, крім одного); індексний метод (базується на відносних показниках, що характеризують зміни у часі, співвідношення у просторі рівня економічного явища, яке досліджується або рівень виконання планових завдань); метод групування (застосовується з метою вивчення структури і структурних зрушень, дослідження взаємозв’язків і залежностей між ознаками у фінансовому аналізі). У теорії фінансового забезпечення залежно від методів, що застосовують, розрізняють такі основні системи ФА: горизонтальний аналіз; вертикальний аналіз; порівняльний аналіз; аналіз коефіцієнтів; інтегральний аналіз [2, с.50].

Висновок. Методи фінансового аналізу є одним із найважливіших елементів в системі управління фінансами  і аудиту. За допомогою застосування сукупності методів і прийомів аудиторської перевірки, зокрема методів фінансового аналізу досліджується предмет і об’єкти аудиту, встановлюється достовірність (істинність) фінансової звітності. Цінність застосування методів фінансового аналізу полягає в тому, що в аудиторській практиці – поліпшення навичок читання та аналізу балансу; забезпечення прийняття якісних управлінських рішень; об’єктивна оцінка динаміки та перспектив зміни прибутку (доходу) підприємства, ресурсів підприємства, ефективність їх використання; в господарській практиці – підвищення рівня “самоконтролю” в контексті прийняття якісних управлінських рішень; оцінка тенденцій зміни статей звітності в абсолютному і відносному вимірі; підвищення доходності капіталу, забезпечення сталого функціонування підприємства в умовах економічного кризи.

Список використаних джерел

1. Подольська В.О., Яріш О. В. Фінансовий аналіз : Навч. посібник. – К.: Центр навчальної літератури, 2007. – 488 С.

2. Боголіб Т. М. Система  і методи фінансового аналізу фінансово-господарської діяльності ВНЗ //. – 2006 . –  №5. – С.50-62.

3. Давидов Г. М. Аудит : Навч. посіб. – К.: Знання, КОО, 2001. – 363 с.

4. Алексєєв І. В., Мороз А. С., Романів Є. М., Хома І.Б. Фінансовий аналіз: техніка розрахунків та моделювання економічних ситуацій: Навч. посібник. – Львів: Бескид Біт, 2003. – 152с.

5. Костирко Р. О. Фінансовий аналіз: Навч. посібник. – Х.: Фактор, 2007. – 784 с.