Виконавець:

Курилишин О.В.

Науковий керівник:

Савчук Д.Г.

Буковинська Державна Фінансова Академії

РОЛЬ ПОДАТКУ НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБУ ФОРМУВАННІ ДОХІДНОЇ ЧАСТИНИ БЮДЖЕТУ

В умовах, коли в Україні активно розбудовується економіка ринкового типу, коли наша держава прагне стати справді незалежною, економічно могутньою країною, у науці і у практиці висуваються принципово нові підходи до управління народним господарством, серед яких особливе місце посідають фінансові інструменти й важелі. Так чи інакше, але фінансова система, передусім податкова суттєво впливає на формування і зростання валового внутрішнього продукту і національного доходу, на їх розподіл і споживання, а відтак і на розвиток окремих підприємств і галузей народного господарства, на становище і рівень життя широких верст населення. Саме за цих підстав системі оподаткування приділяється дуже велика роль. Система оподаткування — це продукт діяльності держави, її важливий атрибут. Кожна держава формує свою систему оподаткування з урахуванням досвіду інших країн, власних національних особливостей, стану економіки, розвитку ринкових відносин, необхідності вирішення конкретних економічних і соціальних завдань. У сучасних умовах перебудови економіки України, становлення та розвитку ринкових відносин у державі важливе місце займає державне регулювання фінансової діяльності фізичних осіб - суб’єктів підприємницької діяльності, а також накопичень громадян. Одним із вагомих важелів регулювання розподілу між державою та населенням фінансових ресурсів є прибутковий податок з громадян та інші податки, які входять до складу податкової системи України. За рахунок податку з доходів фізичних осіб поповнюються державний, місцеві бюджети.

Проблематиці адміністрування податку з доходів фізичних осіб присвячено численні публікації як у фінансовій літературі наукового спрямування, так і в професійних прикладних виданнях. Зокрема, проблематиці формування податкової політики щодо фізичних осіб присвячено праці таких відомих вітчизняних фінансистів, як В. Андрущенко, О. Василик, А. Крисоватий, П. Мельник,С. Онишко, Л. Тарангул, А. Соколовська, В. Федосов, С. Юрій та інших. Однак аналіз наукових джерел свідчить, що питання, які стосуються впливу системи оподатковування доходів фізичних осіб на формування інвестиційних ресурсів у країні, недостатньо опрацьовані й вимагають наукового обґрунтування.

Податок з доходів фізичних осіб є досить важливим у податковій системі України. Одними з характерних особливостей є його значне соціально-економічне значення, масштабність кількості платників цього податку, розмірами загальних надходжень до бюджету. Фізичні особи є платниками кількох податків і зборів.

Податок з доходів фізичних осіб у загальні структурі посідає значне місце, це зображено на рисунку 1.1. Як бачимо протягом років 2008 -2010 величина даного податку значно змінювалась у загальні структурі, у 2010 р. становила 82000541 тис.грн за перше півріччя, а у 2008 році за рік становив 148414476 тис.грн. Якщо слідкувати за структурою надходжень і загальною величиною то в порівнянні з 2008 роком значно зменшились податкові надходження за 2009-2010 рр., в тому числі і з податку з фізичних осіб.

Рис. 1.1. Структура податкових надходжень за 2008 – 2010 рр.

Варто зауважити, що податкову систему України критикували і критикуватимуть, оскільки в її основу мають бути закладені механізми подолання значної маси суспільних і особистих суперечностей, досягти оптимальності в розв’язанні яких практично неможливо, особливо з огляду на те, що економіка в кожний окремий період перебуває на різних стадіях свого розвитку, залежно від яких змінюється зміст податкової політики.

Правові держави в процесі тривалої еволюції винайшли способи розв’язання більшості з цих і забезпечення консенсусу інтересів. Серед цих способів — створення системи громадського контролю за ефективним витрачанням бюджетних коштів, системи правових обмежень дискреційних фіскальних дій уряду та парламенту. Саме ці питання повинні лягти в основу подальших досліджень проблем оподаткування[4].

Урядові рішення щодо удосконалення законодавства в частині справляння податку з доходів фізичних осіб повинні стосуватись повнішої реалізації фундаментальних принципів прибуткового оподаткування, властивих соціальним державам, зокрема:

– принципу тотальності (стягнення податку з усіх видів доходів). Оподатковуваний дохід має включати доходи від підприємницької та незалежної професійної діяльності, доходи від найманої праці та доходи від володіння майном (у вигляді спадщини і подарунків), майновими немайновими правами, основним елементом яких є пасивні доходи (проценти, дивіденди, орендна плата тощо);

– принципу нейтральності (оподаткування доходів одного виду має здійснюватися в однакових розмірах);

– принципу оподаткування брутто-доходу, який  не передбачає зменшення об’єкта оподаткування на суму видатків платника податку. До того ж має бути застосовано право на вивільнення з-під оподаткування доходу, який не перевищує законодавчо установленого рівня мінімального доходу, а також право на податковий кредит щодо визначених законом витрат на забезпечення життєдіяльності фізичної особи і членів її сім’ї.

– принципу доступності, що реалізується через спрощення умов реєстрації платників податку,порядку сплати і правил декларування цього податку[5].

Отже, економічні перетворення, що здійснюються в Україні, вимагають нових підходів як до системи справляння податків. На підставі проведеного аналізу діючої національної системи оподаткування доходів фізичних осіб ми вважаємо за доцільне і необхідне:

- зменшити ступінь диференціації прибуткового податку з громадян;

- підвищити неоподатковуваний мінімум доходів громадян;

- встановити його на рівні межі малозабезпеченості;

- законодавчо запровадити в практику оподаткування процес коригування неоподатковуваного мінімуму з урахуванням інфляції;

- запровадити розповсюджений в деяких європейських країнах досвід спільного оподаткування доходу сім’ї як бази оподаткування, така практика оподаткування значно послабить прогресивний характер прибуткового податку;

- розширити коло пільг, запровадити зокрема пільги на утриманців.

Література

1.Про податок на доходи фізичних осіб: Закон України № 889 – ІУ від  22. 05.2003 р.(із змінами та доповненнями).

2.Пономарьова Т.Ю.Податок з доходів фізичних осіб:переваги та недоліки.//Науковий вісник .-2010.-№14.7.-С.244-250.

3.Субботович Ю.Л.Податок з доходів фізичних осіб у формуванні дохідної частини місцевих бюджетів.//Економіка АПК.-2009.-№4.-С.78-82.

4.Чигунов І.Я.,Ігнатенко А.Б. Податок з доходів фізичних осіб у системі фінансово-економічного регулювання.// Фінанси України. — 2009. — №4. —  С. 3-14.

5.Чигунов І.Я., Нікітішин А. О. Оподаткуваня доходів громадян як складова фінансово-економічних відносин.// Наукові праці НДФІ .-2008.-№1.-С.3-11.