Редько І.А., наук.кер. Cєкіріна Н.В.

Донецький національний університет економіки і торгівля

імені Михайла Туган-Барановського

ОСОБЛИВОСТІ МЕТОДИКИ ВІДОБРАЖЕННЯ ФІНАНСОВИХ ІНВЕСТИЦІЙ У БАЛАНСІ ПІДПРИЄМСТВА

В умовах переходу до ринкової економіки виникає ще одне джерело нарощування капіталу і фінансування відтворення – фінансові інвестиції. Слід відзначити, що фінансові інвестиції хоча і набувають все більшого поширення, однак і на сьогоднішній день залишаються відносно новим та недостатньо дослідженим явищем у діяльності суб’єктів господарювання. Ситуація ускладнюються і тим, що в Україні дане питання отримало недостатньо уваги у науковій та професійній літературі.

Питання щодо методики оцінки, обліку та аудиту фінансових інвестицій розглядаються в працях М.Т.Білухи, І.О.Бланка, Ф.Ф.Бутинця, С.Ф.Голова, З.В.Задорожного, С.Я.Зубілевич, Г.Г.Кірейцева, Я.Д.Крупки, В.М.Пархоменка, А.А.Пересади, В.С.Рудницького, В.В.Сопка та інших. Але на сьогоднішній день питання висвітлення такого об’єкту обліку у формах звітності є відкритим. Отже, вищезазначене свідчить про актуальність досліджуваної теми та про необхідність її подальшого вивчення.

Складаючи фінансову звітність за результатами звітного періоду, інвестор повинен відобразити релевантну інформацію про кількісний та якісний склад власного майна та джерел його утворення, в тому числі і про здійснені ним фінансові інвестиції та ефективність їх утримання протягом звітного періоду.

Баланс – звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає на певну дату його активи, зобов’язання і власний капітал. Баланс підприємства містить інформацію про фінансові інвестиції в двох аспектах:

– Стосовно довгострокових фінансових інвестицій – рядки 040 та 045 І-го розділу активу Балансу;

– Стосовно короткострокових фінансових інвестицій: поточні фінансові інвестиції – рядок 220, еквіваленти грошових коштів – рядок 230, якщо вони виражені в національній валюті, та 240 ІІ-го розділу активу Балансу, у разі вираження в іноземній валюті.

В рядку 040 І розділу активу Балансу відображається дебетове сальдо субрахунку 141 “Інвестиції пов’язаним сторонам, які обліковуються за методом участі в капіталі”. Він призначений для узагальнення у підприємства-інвестора інформації про наявність та рух довгострокових інвестицій (вкладень) в акції та статутний капітал інших підприємств – об’єктів інвестування. Ці підприємства можуть бути створені як на території України, так і за її межами, але відповідно до П(С)БО 23 "Розкриття інформації щодо пов'язаних сторін", затверджений Наказом Міністерства фінансів України від 18.06.01 р. N 303 [3], повинні відповідати критеріям пов'язаних сторін.

Рядок 045 Балансу відображає дебетове сальдо по субрахунках 142 “Інші інвестиції пов’язаним сторонам” та 143 “Інвестиції непов’язаним сторонам”. Він призначений для узагальнення у підприємства-інвестора інформації про наявність та рух довгострокових інвестицій (вкладень) в цінні папери інших підприємств, в облігації державних та місцевих позик, статутний капітал інших підприємств як на території України, так ї за кордоном.

Основними характеристиками інвестиції, що обліковуються на рахунках 142 та 143, є те, що вони: мають як пайову (часткову), так і боргову природу; є довгостроковими. Слід зауважити, що основним критерієм, який слід враховувати під час зарахування інвестицій для обліку на той чи інший субрахунок, є характер відносин інвестора із об’єктом інвестування (а саме той факт, є вони пов’язаними сторонами чи ні).

Показники, відображені в рядку 040 та 045 Балансу будуть достовірними, якщо бухгалтер дотримуватиметься вимог П(С)БО 12 [4] щодо формування первісної вартості інвестицій, правильно відобразить їх переоцінку на дату балансу та безпомилково здійснить списання їх у разі вибуття внаслідок продажу за гроші, обміну на інші активи, безоплатної передачі чи погашення залежно від їх виду та економічної сутності.

В складі оборотних активів балансу (розділ ІІ) відображаються короткострокові фінансові інвестиції, які поділяються на еквіваленти грошових коштів, що обліковуються на субрахунку 351, і інші поточні фінансові інвестиції, облік яких здійснюється на субрахунку 352. В Балансі у статті "Поточні фінансові інвестиції" (рядок 220) відображають фінансові інвестиції на строк, що не перевищує один рік, які можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент (крім інвестицій, які є еквівалентами грошових коштів).

У статті "Грошові кошти та їх еквіваленти" (рядки 230 і 240) відображаються кошти в касі, на поточних та інших рахунках у банках, які можуть бути використані для поточних операцій, а також еквіваленти грошових коштів. У цій статті окремо наводяться кошти в національній та іноземній валютах.

Методика відображення в балансі короткострокових фінансових інвестиції аналогічна методиці відображення довгострокових інвестицій у рядку 045.

Література:

1. Закон України від 16 липня 1999 р. №996-XIV “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” із зміна і доповненнями;

2. Закон України від 18.09.91р. № 1560-ХІІ “Про інвестиційну діяльність” зі змінами та доповненнями;

3. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 23 "Розкриття інформації щодо пов'язаних сторін", затверджений Наказом Міністерства фінансів України від 18 червня 2001 р. N 303

4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 12 “Фінансові інвестиції”, затверджений Наказом Міністерства фінансів України від 26.04.00 р. N 91 зі змінами та доповненнями.