Філонова В.М.

Науковий керівник − Коваль Л.В.

Вінницький національний аграрний університет

ОБЛІК ЕКСПОРТНИХ ОПЕРАЦІЙ ТА ЙОГО ОСОБЛИВОСТІ

Постановка проблеми. Сільськогосподарська продукція, яка виходить на міжнародний ринок потребує економічного аналізу, експортних можливостей товару, що вимагає оптимального налагодження системи бухгалтерського обліку зовнішньоекономічних операцій та дотримання міжнародних стандартів і вимог світового ринку шляхом її організації, що є передумовою бухгалтерського обліку. Організація бухгалтерського обліку зовнішньоекономічної діяльності підприємства є важливим процесом управлінської діяльності, спрямованим на забезпечення отримання достовірної інформації про фінансовий стан і результати діяльності підприємства.

Аналіз останніх досліджень. Дослідження питань, пов’язаних із проблемами обліку експортних операцій здійснювали такі науковці, як

Ф.Ф. Бутинець, АМ. Герасимович, С.Ф. Голов, І.В. Жиглей, Л.О. Кадуріна,

М.В. Кужельний, Ю.А. Кузьмінський, Л.К. Сук, Н.М. Ткаченко, В.О. Шевчук, М.Г. Чумаченко та ін. Важливі аспекти теорії і практики обліку експортних операцій залишаються невирішеними на даний момент і потребують проведення подальших досліджень та розробок у напрямі їх удосконалення.

Метою дослідження є оцінка стану обліку експортних операцій.

Виклад основного матеріалу. Однією з форм здійснення зовнішньоекономічної діяльності є міжнародна торгівля, яка реалізується у таких основних формах як експорт та імпорт. Дані бухгалтерського обліку слугують основним джерелом інформації про виробничо-фінансову і, зокрема, експортну діяльність суб'єкта господарювання та сприяють підвищенню обґрунтованості управлінських рішень. Проте неузгодженість між даними бухгалтерського і податкового обліку експортних операцій є причиною виникнення проблем при одержанні ефективних результатів фінансово-господарської діяльності.

Особливістю експортних операцій є те, що дані операції оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ відповідно до ст. 193 Податкового кодексу України, проте дані операції повинні відображатися в обліку як Дт 701 Кт 641.

При здійсненні зовнішньоекономічної діяльності, а, зокрема, експортних операцій, кожне підприємство постає перед необхідністю відображення в обліку курсових та сумових різниць.

Важливе значення при цьому має організація аналітичного обліку зовнішньоторгових операцій. Відповідно до П(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів» операції в іноземній валюті при первісному визнанні відображують у валюті звітності - грошовій одиниці України перерахунком сум в іноземній валюті на дату здійснення операції (дата визнання активів, зобов'язань, власного капіталу, доходів і витрат).

Курсові різниці виникають в результаті неспівпадання курсів валют на дату здійснення господарської операції та фактичного перерахування коштів і відображаються так:

- в разі зростання курсу гривні: кредит рахунка 714 “Дохід від операційної курсової різниці” (з операцій зв’язаних із операційною діяльністю);

- в разі спаду курсу гривні: дебет рахунка 945 “Втрати від операційної курсової різниці” (з операцій пов’язаних, із операційною діяльністю).

При відображенні в обліку експортних операцій необхідно врахувати яка подія відбулася першою: постачання товару покупцеві чи отримання авансу від покупця з подальшим відвантаженням. Якщо першою подією є передоплата то при цьому виникає кредиторська заборгованість перед нерезидентом, яка буде погашатися поставкою партії товарів і отриманий аванс буде немонетарною статтею. Тобто якщо отримується аванс, то курсова різниця по ньому не визнається. Отримання авансу відображається в обліку як Дт 314 Кт 681. Доход в цьому випадку відображається на дату відвантаження товарів, але по курсу НБУ, який був на дату отримання авансу. Якщо першою подією є відвантаження товарів покупцям-нерезидентам в обліку відображається як Дт 362 Кт 701, то в цьому випадку по факту відвантаження визнається дохід за курсом НБУ на день відвантаження і виникає дебіторська заборгованість покупця-нерезидента. Така заборгованість буде сплачуватись в грошовій формі, тому вона буде вважатися монетарною. Отже, буде відображатись курсова різниця Дт 632

Кт 714.

Датою виникнення податкових зобов'язань в разі експорту товарів є

дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Досліджуючи причини, що визначають тенденцію зміни часток курсових різниць у зовнішньоторговельному обороті, виявлено фактори, які спричиняють вплив на величину курсових різниць: вид зовнішньоекономічних операцій; тенденцію до зміни курсів іноземних валют; час від дати поставки до дати погашення заборгованості.

Визначення курсових різниць за монетарними статями в іноземній валюті проводиться на дату здійснення розрахунків та на дату балансу. Курсові різниці від перерахунку грошових коштів в іноземній валюті та інших монетарних статей, пов'язаних з операційною діяльністю, відображаються у складі інших операційних доходів (витрат). Курсові різниці від перерахунку монетарних статей, пов’язаних з інвестиційною та фінансовою діяльністю, відображаються у складі інших операційних доходів (витрат).

Оцінка операцій в одній іноземній валюті не завжди є виправданою, особливо якщо валюта, в якій проводяться розрахунки, не є стабільною. У такій ситуації при укладанні зовнішньоекономічних договорів (контрактів) наголошується на необхідності приділяти особливу увагу визначенню ціни контракту. Щоб уникнути частини втрат, пов'язаних зі зміною курсів іноземних валют, необхідно укладати контракти із включенням захисних валютно-цінових застережень, що сприятиме мінімізації валютних ризиків.

Внаслідок здійснення розрахунків за зазначеними контрактами можливим є виникнення різниці між оцінкою заборгованості в момент її виникнення та погашення у валюті платежу. Запропоновано такі різниці називати сумовими та обґрунтовано, що вони є самостійними доходами та витратами підприємства, які визнаються на дату погашення заборгованості.

Висновки. Отже, для обліку експортних операцій на підприємствах України важливе значення має більша деталізація рахунків обліку розрахунків з покупцями, замовниками та постачальниками, рахунків обліку курсових різниць.

Запровадженні аналітичні рахунки для обліку операцій, що використовується у розрахунках з іноземними покупцями та постачальниками, дадуть можливість максимально спростити процес розрахунку курсових різниць, що є дуже важливим для організації обліку експортно-імпортних операцій, адже зменшує трудомісткість облікових робіт.

Список використаних джерел

1. Колеснікова О.М. Особливості обліку операцій із зовнішньої торгівлі./ О.М. Колеснікова//Вісник Сумського національного аграрного університету.- 2010.-№ 2.-С. 121-124.

2. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних різниць». Наказ Міністерства фінансів України від 10.08.1999 р. № 193.

3. Податковий Кодекс України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI

4. Гриліцька А.В. Особливості організації бухгалтерського та податкового обліку експортних операцій./А.В. Гриліцька, Н.О. Якименко// Збірник наукових праць ЧДТУ.- 2009.- № 22.- С.26-30.