Плахтій Т.Ф., Перепелиця Т.І.

ННІ «Аграрної економіки»

Вінницького національного аграрного університету

поточні біологічні активи тваринництва: Особливості відображення в обліку

Сільське господарство є особливою сферою виробничої діяльності, оскільки в процесі виготовлення готової продукції, поряд з фінансовими, матеріально – технічними та трудовими ресурсами, використовуються ще й природні ресурси: земля та живі організми [6].

З 1 січня 2003 року набрав чинності міжнародний стандарт бухгалтерського обліку «Сільське господарство». В Україні аналогічне Положення (стандарт) бухгалтерського обліку (далі П(С)БО) 30 «Біологічні активи» набирає чинності з 1 січня 2007 року. Запропоновано новий порядок обліку в сільському господарстві, який не має широкого застосування в світовій практиці, а в Україні це робиться вперше [3].

Стан та проблеми обліку поточних біологічних активів піднімалися в дослідженнях М.Ф. Огійчука, М.М. Коцупатрого, О.О. Канцурова, В.М. Жука, В.Б. Моссаковського та інших вчених. На недостатність теоретико-методологічного підґрунтя МСФЗ та, відповідно, і вітчизняних П(С)БО неодноразово звертали увагу і Ф.Ф. Бутинець, Ю.А. Кузьмінський, М.С. Пушкар, П.Я. Хомин, Н.М. Малюга, Л.К. Сук, О.М. Петрук, Н.М. Ткаченко. Разом з тим, залишається ще багато невирішених проблем [5].

В методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку біологічних активів зазначено, що біологічний актив визнається активом, якщо:

· підприємству перейшли ризики й вигоди, пов’язані з правом власності на біологічний актив;

· підприємство здійснює управління біологічним активом та контроль за його використанням;

· є впевненість, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди, пов’язані з його  використанням у сільськогосподарській діяльності;

· вартість біологічного активу може бути достовірно визначена [4].

Відповідно до П(с)БО 30 «Біологічні активи» поточні біологічні активи (ПБА) – біологічні активи, здатні давати сільськогосподарську продукцію та/або додаткові біологічні активи, приносити в інший спосіб економічні вигоди протягом періоду, що не перевищує 12 місяців, а також тварини на вирощуванні та відгодівлі [7].

Залежно від напряму та строку використання біологічні активи відносять до необоротних активів (довгострокові та незрілі довгострокові біологічні активи рослинництва і тваринництва) або до оборотних активів (поточні біологічні активи рослинництва і тваринництва) [6].

Рахунок 21 «Поточні біологічні активи» призначений для обліку та узагальнення інформації про наявність та рух поточних біологічних активів тваринництва та рослинництва [2].

За дебетом рахунку 21 «Поточні біологічні активи» відображають надходження ПБА в результаті:

· біологічних перетворень (отримання приплоду молодняку продуктивної та робочої худоби, оприбуткування за справедливою вартістю посівів зернових. технічних, овочевих та ін. культур);

· вибраковки продуктивної і робочої худоби;

· отримання як внесок засновника підприємства до його статутного капіталу;

· безоплатного отримання;

· оприбуткування ПБА, що раніше не були враховані на балансі;

· переоцінки на дату балансу.

За кредитом рахунка 21 «Поточні біологічні активи» відображається вибуття ПБА внаслідок:

· списання з балансу ПБА рослинництва на початок збирання врожаю, з віднесенням їх вартості на витрати виробництва;

· переведення поточних біологічних активів до складу довгострокових біологічних активів;

· недостач і втрат ПБА, виявлених в результаті інвентаризації;

· передачі на переробку;

· безоплатної передачі [2].

Рахунок 21 «Поточні біологічні активи» має наступні субрахунки:

211 «Поточні біологічні активи рослинництва, які оцінені за справедливою вартістю»;

212 «Поточні біологічні активи тваринництва, які оцінені за справедливою вартістю»;

213 «Поточні біологічні активи тваринництва, які оцінені за первісною вартістю».

Для аналізу необхідна більш детальна інформація, яку забезпечує належним чином організований аналітичний облік за видами сільськогосподарських рослин та тварин або однорідними групами біологічних активів. Найбільш прийнятною є побудова аналітичного обліку за видами культур з поділом на сорти (репродукції) та видами тварин в розрізі статево –вікових груп, що забезпечить легкість та зручність при аналізі та калькулюванні собівартості кожного виду продукції, а також при визначенні ефективності вирощування (утримання) тієї чи іншої культури чи виду тварин [2].

За П(с)БО 30 поточні біологічні активи, справедливу вартість яких на дату балансу достовірно визначити неможливо, визнаються та відображаються за первісною вартістю, крім поточних біологічних активів рослинництва, які визнаються і відображаються на 23 рахунку «Незавершене виробництво». Такий підхід застосовується до періоду, у якому стає можливим визначити справедливу вартість поточних біологічних активів [7].

На субрахунку 211 «Поточні біологічні активи рослинництва» ведеться облік наявності та руху поточних біологічних активів рослинництва, які оцінені за справедливою вартістю.

При визнанні поточних біологічних активів рослинництва, які оцінюються за справедливою вартістю, та збільшенні вартості таких біологічних активів на дату балансу складається кореспонденція рахунків, що представлена в табл.1 [2].

Додаткові біологічні активи тваринництва (приплід тварин) відразу визнаються біологічними активами і обліковуються на відповідних субрахунках 212 або 213 рахунку 21 «Поточні біологічні активи». Додаткові біологічні активи рослинництва (саджанці) розглядаються як сільськогосподарська продукція і обліковуються на рахунку 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва» [3].

Таблиця 1

Кореспонденція рахунків з обліку поточних біологічних активів

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків
		Дт	Кт
1	Визнано поточні біологічні активи рослинництва, які оцінюються за справедливою вартістю та збільшено вартість таких біологічних активів на дату балансу	211	231
2	Визнано на суму різниці між справедливою вартістю поточних біологічних активів рослинництва та сумою понесених витрат, пов’язаних з їх біологічними перетвореннями:
2.1	дохід від первісного визнання приросту біологічних активів на дату балансу	231	710
2.2	витрати дохід від первісного визнання біологічних активів на дату балансу	940	231
3	Списано поточні біологічні активи рослинництва на початок збирання врожаю	231	211

 
Важливим джерелом аналізу є фінансова звітність, в якій на звітну дату відображається майно підприємства та джерела його утворення, фінансовий стан та результати діяльності. В Балансі підприємства (ф.№ 1) оборотні біологічні активи відображаються в розділі ІІ Активу по статтях  «Поточні біологічні активи» (р.110) та «Незавершене виробництво» (р.120). Зокрема по статті «Поточні біологічні активи» (р.110) відображають справедливу чи первісну вартість дорослих тварин на відгодівлі і в нагулі, птиці, звірів, кролів, дорослих тварин, вибракуваних із основного стада для реалізації, молодняка тварин на вирощуванні і відгодівлі, а також справедливу вартість зернових, технічних, овочевих та інших культур. По статті «Незавершене виробництво» (р. 120) поряд з витратами на незавершене виробництво і незавершені роботи (послуги), вартістю напівфабрикатів власного виробництва, відображають первісну вартість поточних біологічних активів рослинництва. Додаткові біологічні активи (крім тварин на вирощуванні і відгодівлі) відображаються за статтею «Готова продукція» (р. 130) [1]. 

У примітках до фінансової звітності поточні біологічні активи наводяться за такими групами:

1) тварини на вирощуванні та відгодівлі;

2) біологічні активи в стані біологічних перетворень (крім тварин на вирощуванні та відгодівлі);

3) інші поточні біологічні активи. 

Інформація щодо поточних біологічних активів в стані біологічних перетворень відображається, виходячи із залишків по субрахунку 211 та по рахунку 23 незавершеного виробництва поточних біологічних активів [6].

Аналіз інформації, узагальненої на рахунках бухгалтерського обліку та у фінансовій звітності не дає повної уяви про якісні та кількісні характеристики біологічних активів та їх зміну. Тому необхідно створити таку обліково-аналітичну інформаційну систему, в якій інформація буде оперативно формуватись і аналізуватись керівниками виробничих підрозділів, так як вони безпосередньо приймають участь у виробничих процесах, пов’язаних з біологічними перетвореннями рослин і тварин [1].

Щодо організації оперативного аналізу біологічних активів, доцільно буде виділити такі напрями як поточний аналіз (за день, тиждень, декаду, місяць, квартал), поопераційний (за окремими технологічними операціями з вивченням їх планової та фактичної послідовності і тривалості) та ситуаційний (у разі виникнення непередбачених ситуацій). Це забезпечить можливість виявлення небажаних процесів і вживання запобіжних заходів, від своєчасності яких залежать кінцеві показники використання біологічних активів у господарській діяльності [6].

Список використаної літератури:

1. http://www.ukrreferat.com

2. Вишневський М. Облік поточних біологічних активів / М. Вишневський // Податки та бухгалтерський облік. – 2008. – №67(1147). – С.15-23.

3. Кравчук Т.І. Облік поточних біологічних активів рослинництва / Т.І. Кравчук // http://udau.edu.ua.

4. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку біологічних активів, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 29.12.2006р. № 1315 // Податки та бухгалтерський облік. – 2010. – №5(185). – С.60-82.

5. Остапчук О.В. Удосконалення обліку поточних біологічних активів рослинництва / О.В. Остапчук // http://www.nbuv.gov.u

6. Писаренко Л.П. Поточні біологічні активи як об'єкт обліку та аналізу / Л.П. Писаренко // http://intkonf.org.

7. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 30 «Біологічні активи», затверджений наказом Міністерства фінансів України від 18.11.2005р. № 790 // http://zakon.rada.gov.ua.