Экономические науки/7.Учет и аудит

Бровко О.Т., Кайнар О. ,

Вінницький торговельно-економічний інститут КНТЕУ

Особливості фінансових інвестицій за методом участі в капіталі

Необхідність застосування в Україні обліку фінансових інвестицій за методом участі в капіталі можна пояснити тим, посилаючись на міжнародний стандарт бухгалтерського обліку МСФЗ «Облік інвестицій в асоційовані компанії», що визнання доходу від інвестицій, на які інвестор має істотний вплив, тільки на підставі отриманих дивідендів не може бути адекватним вимірником дійсного доходу від інвестицій. Дивіденди можуть мати незначне відношення до результатів діяльності об’єкта інвестування. Відповідно інвестор, маючи істотний вплив на результати діяльності компанії, несе певну відповідальність за рівень рентабельності інвестицій.

Проблемами обліку фінансових інвестицій методом участі в капіталі присвячені праці вітчизняних учених-економістів В. Буратинського, В.Добровського, С. Зубілевич, М. Корпушенка, Я. Крупки, О. Кушиної, Т.Сухоркової та ін. Однак окремі аспекти поставленої проблеми в Україні й досі залишаються малодослідженими і потребують подальшої розробки.

За таких умов метою наукової роботи є висвітлення порядку ведення обліку фінансових інвестицій із використанням методу участі в капіталі згідно з П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції», зокрема облік господарських операцій між залежними підприємствами, облік гудвілу та зниження корисності фінансової інвестиції[4].

Критичний аналіз наукових робіт свідчить, що під час висвітлення порядку застосування методу участі в капіталі згідно з П(С)БО докладно розглядався тільки один аспект - коригування балансової вартості фінансової інвестиції залежно від зміни власного капіталу об'єкта інвестування з урахуванням при цьому виплати дивідендів [1, с.11]. Існують деякі аспекти застосування методу участі в капіталі, які було розглянуто тільки відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності [2, с.442]. До них належать облік продажу чи передачі активів між залежними підприємствами, облік гудвілу, який може виникнути при придбанні частки в капіталі асоційованих чи спільних підприємств, облік зниження корисності фінансової інвестиції. Застосування методу участі в капіталі згідно із Національними стандартами (положеннями) бухгалтерського обліку має свої особливості.

Метод участі в капіталі використовують для обліку фінансових інвестицій в асоційовані, спільні та дочірні підприємства.

У разі використання методу участі в капіталі існують спеціальні правила відображення операцій з продажу чи передачі активів між інвестором та асоційованим чи спільним підприємством.

Відповідно до п. 12 П(С)БО 12 при застосуванні методу участі в капіталі балансова вартість інвестицій в асоційоване підприємство зменшується (збільшується) на суму амортизації різниці між собівартістю фінансової інвестиції в асоційоване підприємство і часткою інвестора в балансовій вартості придбаних ідентифікованих активів і зобов'язань на дату придбання. Амортизація суми такої різниці здійснюється в порядку, визначеному ІІ(С)БО 19 «Об'єднання підприємств».

У П(С)БО 19 наведено визначення гудвілу як перевищення вартості придбання над часткою покупця у справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів та зобов'язань на дату придбання.

Порівнюючи вимогу п. 12 П(С)БО 12 та визначення гудвілу в П(С)БО 19, можна дійти висновку, що П(С)БО 12 вимагає застосування такого самого підходу до обліку різниці між собівартістю фінансової інвестиції в асоційоване підприємство та балансовою вартістю ідентифікованих активів і зобов'язань на дату придбання, як і для обліку гудвілу. Негативний гудвіл взагалі не відображують у балансі, проте його величину слід враховувати при розрахунку доходу інвестора в разі застосування методу участі в капіталі. Розглянемо цю ситуацію на двох прикладах.

Зменшення балансової вартості фінансових інвестицій відображують у бухгалтерському обліку тільки на суму, що не призводить до від'ємного значення вартості фінансових інвестицій. Фінансові інвестиції, які внаслідок зменшення їх балансової вартості досягають нульової вартості, відображують у бухгалтерському обліку в складі фінансових інвестицій за нульовою вартістю[3, с. 56].

Отже, проаналізувавши порядок застосування методу участі в капіталі згідно з П(С)БО 12, можна підсумувати, що його суттєвим недоліком є складність реалізації на практиці. Удосконалити існуючий порядок застосування методу участі в капіталі можна гармонізацією П(С)БО 12 з Міжнародним стандартом фінансової звітності 28 «Інвестиції в асоційовані підприємства». Таким чином, порівняння процедур, які використовують при застосуванні методу участі в капіталі, із процедурами складання консолідованої фінансової звітності має стати предметом подальших досліджень.

Література:

1. Домбровський В. Фінансові інвестиції: коментар до П(С)БО 12 // Бухгалтерський облік і аудит. – 2008. - №6. – С. – 8-12.

2. Голов С.Ф., Костюченко В.М. Бухгалтерський облік та фінансова звітність за міжнародними стандартами: Практ. посібник. – К., 2007. – 880с.

3. Ліхновський П. Облік інвестицій за методом участі в капіталі // Наукові записи. – 2009. №14. – С. 53-60.

4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 12 «Фінансові інвестиції», затв. наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000 р. № 20.

5. МСФЗ №28 – «Інвестиції в асоційовані підприємства»