Калькулювання   собівартості продукції,робіт,послуг целюлозно-паперової промисловості в сучасних умовах господарювання

Аспірант Витак М.П.

Національний Університет ДПС України

Калькулювання собівартості продукції,робіт,послуг целюлозно-паперової промисловості в сучасних умовах господарювання

Основним завданням управлінського обліку підприємств целюлозно-паперової галузі України в сучасних умовах господарювання являється забезпечення нобхідною інформацією керівництва, тобто осіб всередині компанії, що займаються керівництвом та контролем діяльністю підприємства. Проте якість та результативність прийнятих управлінських рішень безпосередньо залежить від якості ведення виробничого обліку на підприємстві. На сьогодні для багатьох фахівців роль останього в економічному житті підприєства залишається невизначеною, оскільки вже залишилось в минулому процеси планування собівартості та витрат підприємства, створення планово-економічних та аналітичних відділів на об`єктах вітчизняного господарювання у целюлозно-паперовій галузі України. Так, зокрема планово-економічні відділи та відділ економічного аналізу існують і тепер на таких відомих українських виробників гофропродукції як ВАТ”Жидачівський целюлозно-паперовий комбінат”, ВАТ”Ізмаїльський целюлозно-картонний комбінат”, ВАТ”Рубіжанський картонно-тарний комбінат”, ПАТ”Київський КПК” .Хоча на багатьох інших представниках целюлозно-паперової галузі України, таких як ТОВ”Дунапак-Україна”, ТОВ “Монді Пекеджінг Бегс Юкрейн” відділів по плануванні собівартості готової продукції не існує, тому саме для таких підприємств постає гостра потреба в прийнятті правильних управлінських рішень щодо оптимізації прибутку та мінімізації витрат підприємтсва. Прийняття кошторису витрат на кожний рік для кожного суб`єкта господарювання є необхідністю, і тільки там, де нерозривно між собою пов`язані виробничий та управлінський облік витрат та калькулювання собівартості продукції, даний документ буде найоптимальнішим та найрезультативнішим для подальшої роботи підприємства.

Кошторис витрат являє собою зведений план усіх витрат підприємства на майбутній період виробничо-фінансової діяльності. Він визначає загальну суму витрат виробництва за видами використовуваних ресурсів, стадіям виробничої діяльності, рівнями управління підприємством та інших напрямах витрат.

До кошторису включаються витрати основного і допоміжного виробництва, пов'язані з виготовленням та продажем продукції, товарів і послуг, а також на утримання адміністративно-управлінського персоналу, виконання різних робіт і послуг, у тому числі і не входять в основну виробничу діяльність підприємства. Планування видів витрат здійснюється в грошовому вираженні на передбачені у річних проектах виробничі програми, цілі та завдання, вибрані економічні ресурси та технологічні засоби їх виконання. Всі планові завдання і показники конкретизуються на підприємстві у відповідних кошторисах, що включають вартісну оцінку витрат і результатів. Наприклад, кошторис витрат складається як план очікуваних витрат за різними видами виконуваних робіт і застосовуваних ресурсів. Кошторис перспективних доходів встановлює плановані грошові надходження і витрати на майбутній період. Кошторис витрат на виробництво продукції показує плановані рівні матеріальних запасів, обсяги продукції, що випускається, вартість різних видів ресурсів і т.д. Зведений кошторис показує усі витрати й результати з основних розділів річного плану соціально-економічного розвитку підприємства.

В процесі розробки кошторису витрат на виробництво у вітчизняній економічній науці і практиці широко застосовую три основні методи:

1) кошторисний метод - на основі розрахунку витрат у масштабах всього підприємства за даними всіх інших розділів плану;

2) зведений метод - шляхом підсумовування кошторисів виробництва окремих цехів, за винятком внутрішніх оборотів між ними;

3) калькуляційної метод - на основі планових розрахунків по всій номенклатурі продукції, робіт і послуг з розкладанням комплексних статей на прості елементи витрат.

Кошторисний метод є найбільш поширеним на російських промислових підприємствах. Його застосування забезпечує тісний взаємозв`язок та приведення в єдину систему розрахунків комплексного плану. При цьому методі всі витрати на виробництво по окремих елементах кошторису знаходяться за даними відповідних розділів річного плану. Порядок визначення кошторисних витрат зазвичай наступний.

1. Витрати на основні матеріали, напівфабрикати і комплектуючі встановлюються на основі плану річної потреби матеріальних ресурсів. До кошторису включаються лише ті витрати, які протягом планового періоду будуть витрачені і підлягають списанню на виробництво продукції. Іншими словами, потреба в матеріалах приймається без урахування зміни залишків складських запасів.

2. Витрати на допоміжні матеріали також приймаються на підставі річних планів їх потреби. До складу цих витрат прийнято включати вартість витрачаються в плановому періоді покупних інструментів і малоцінного господарського інвентарю.

3. Вартість палива у кошторисі витрат планується безвідносно до його використання у технологічних процесах або в господарсько-побутових службах. Загальні витрати встановлюються без урахування зміни залишків енергетичних ресурсів.

4. Вартість енергії включається до кошторису витрат окремим елементом тільки в тому випадку, якщо підприємство купує її у зовнішніх постачальників. До складу цих витрат входять всі види енергії, що витрачається: електрична (силова, освітлювальна), стиснене повітря, вода, газ та ін Якщо якийсь вид енергії виробляється на самому підприємстві, то дані витрати відносяться на відповідні елементи кошторису витрат (матеріали, заробітна плата і т.д.).

5. Основна та додаткова заробітна плата всіх категорій персоналу визначається за діючими тарифними ставками і окладами з урахуванням складності і трудомісткості виконуваних робіт, чисельності та кваліфікації працівників. Сюди ж включається і фонд заробітної плати позаштатного складу працюючих, який зазвичай відноситься на рахунок основного виробництва.

На загальний фонд заробітної плати промислово-виробничого персоналу плануються нарахування на соціальні потреби за діючими в плановий період ставками.

6. Амортизаційні відрахування призначені для відшкодування зносу технологічного обладнання, промислових будівель, виробничих споруд та інших основних фондів за рахунок собівартості продукції, що випускається. Загальний розмір амортизаційних відрахувань залежить від існуючих норм амортизації, терміну служби устаткування і первісної вартості основних виробничих фондів.

7 . Інші грошові витрати включають витрати, не передбачені в попередніх статтях кошторису виробництва. По кожній з статей інших витрат необхідно обгрунтувати величину відповідних видатків з існуючим нормам або досвідченим даним.

Розроблений кошторис витрат на виробництво повинен також відповідати запланованому обсягу реалізації товарів і послуг. При необхідності допускається коригування планованих витрат з урахуванням зміни нормативу складських запасів готової продукції, незавершеного виробництва, матеріальних запасів, витрат майбутніх періодів і т.п.

Зведений метод складання кошторису витрат на виробництво передбачає попередню розробку та зведення в єдину систему загальних витрат по цехах основного і обслуговуючого виробництва. У цехову кошторис витрат включаються дві групи витрат:

1) прямі витрати даного цеху на матеріальні ресурси і комплектуючі деталі, основна та додаткова заробітна плата, нарахування на зарплату, амортизаційні відрахування та інші грошові витрати;

2) комплексні витрати на послуги інших цехів, а також цехові витрати тощо

Розробку цехових кошторисів витрат на виробництво продукції рекомендується починати з заготівельних підрозділів підприємства, потім допоміжних цехів, а після них слід переходити до механообробні і складальним цехам. Зведений кошторис витрат підприємства складається шляхом підсумовування цехових кошторисів з подальшим виключенням із загальної суми внутрішнього обороту і коректуванням наявних виробничих запасів.

Кошторис витрат на утримання та експлуатацію обладнання включає наступні статті витрат: утримання машин, обладнання та транспортних засобів ; витрати на ремонт основних засобів; експлуатація машин і обладнання; внутрішньогосподарської переміщення вантажів; орендна плата за машини та обладнання; знос малоцінних і швидкозношуваних предметів; інші витрати, всього по кошторису.

Загальна сума витрат на утримання устаткування і цехових витрат складає кошторис загальновиробничих або загальноцехового витрат. До кошторису цехових витрат входять статті витрат на утримання апарату управління цехом, амортизацію будівель і споруд, оренду виробничих приміщень, утримання і ремонт будівель, охорону праці, наукові дослідження і винахідництво, знос малоцінних предметів та інші цехові витрати.

Кошторис загальногосподарських або загальнозаводських витрат розробляється на вітчизняних підприємствах за наступними статтями витрат: витрати на утримання апарату управління; службові відрядження і переміщення; зміст пожежної, воєнізованої та сторожової охорони; амортизація основних засобів загальногосподарського призначення; витрати на ремонт основних засобів; утримання будівель, споруд та інвентарю загальногосподарського призначення; виробництво випробувань, проведення досліджень та утримання загальногосподарських лабораторій; охорона праці; підготовка кадрів; орендна плата за приміщення загальногосподарського призначення; податки, збори та інші обов'язкові відрахування; втрати від простоїв за зовнішніми причинами; інформаційні, аудиторські та консультаційні послуги; недостачі і втрати матеріальних цінностей на складах підприємства; інші витрати, всього по кошторису.

Калькуляційний метод розробки кошторису витрат на виробництво продукції заснований на використанні виконаних розрахунків або калькуляцій собівартості усіх без винятку видів продукції, робіт або послуг, запланованих у річній виробничій програмі підприємства, а також залишків незавершеного виробництва і витрат майбутніх періодів. На основі наявних розрахунків собівартості окремих виробів з урахуванням річних обсягів виробництва розробляється шахова відомість, що містить всі економічні елементи і калькуляційні статті витрат.

Після складання шахової таблиці витрат розробляється уточнена загальна, або зведена кошторис витрат, планованих підприємством на майбутній період. Для отримання повної собівартості готової продукції з загального кошторису виключаються витрати на роботи та послуги, не пов'язані з виробництвом валової продукції, а також додаються позавиробничі витрати і враховується зміна витрат майбутніх періодів.

Собівартість валової продукції при однопродуктовом виробництві може служити основою для уточнення витрат на виготовлення одного виробу за формулою

Сі = Свал / Nr , [8]

де N - річний обсяг виробництва товарів.

Крім розглянутих методів визначення собівартості продукції широку популярність і застосування на вітчизняних підприємствах і зарубіжних фірмах мають також позамовному і попроцессная калькуляція витрат.

Позамовний метод розрахунку передбачає визначення витрат на виробництво продукції за окремими замовленнями, виконуваних робіт, планованим підрядів і т.д. Для кожного замовлення або підряду складається своя відомість калькуляції витрат, в якій містяться прямі і накладні витрати, які відносять на даний вид робіт по мірі їх проходження за стадіями виробництва. Колін Друрі коли розглядав систему позаказної калькуляції витрат велику увагу приділив ролі контрольних рахунків на підприємстві. Наприклад, інформація контрольних рахунків загальновиробничих і невиробничих накладних витрат підтверджується конкретними даними з індивідуальних рахунків, наприклад амортизаційних відрахувань за приміщення та обладнання, платежів за опалення та освітлення, заробітної плати офісних робітників і т.д. Таким чином , статті рахунка прибутків і збитків можуть бути легко замінені статтями, які зазвичай наводяться в фінансових звітах, шляхом витягу необхідних даних з допоміжних рахунків[6].

Враховуючи вищевказане доцільно використовувати порядок обліку сучасного виробника гофропродукції на вітчизняному ринку ТзОВ”Дунапак-Україна”, показаний в таблиці 1, що забезпечує базу даних для визначення собівартості замовлень і оцінки товарно-матеріальних запасів, необхідних для надання зовнішньої звітності, зокрема для іноземних власників.Крім того, інформація допоміжних рахунків забезпечує базу даних відповідною інформацією для прийняття рішень і здійснення контролю, яка необхідна для різних користувачів облікової інформації(табл.1).

Таблиця 1

Облік операцій компанії Dunapack Ukraine Lmt в тис.грн

Контрольний рахунок в книзі складу
1.Кредитори 1185	2.Кредитори 1 3.Незавершене виробництво 642 4. Рахунок загальновиробничих витрат 22 Залишок на кінець періоду 520
БАЛАНС 1185 Рахунки збалансовані достроково 5	БАЛАНС 1185
Контрольний рахунок загальновиробничих витрат
4. Рахунок книги складу 45 7.Контрольний рахунок заробітної плати 20 8.Рахунок внесків по державному страхуванню 25 9.Витратний рахунок кредиторів 17 10. Рахунок резерву на амортизацію 24	11.Рахунок незавершеного виробництва 125 Сальдо при компенсації заниження накладних витрат-перенесено на рахунок прибутків і збитків 6
БАЛАНС 131	БАЛАНС 131 131
Контрольний рахунок невиробничих накладних витрат
12.Витрати кредиторів 50	22.Перенесено на рахунок прибутків і збитків 50
БАЛАНС 50	БАЛАНС 50
Рахунки кредиторів
2.Рахунок складської книги 1	1.Рахунок складської книги 1185
Рахунок накопиченої заробітної плати
6.Каса/банк 206	5.Контрольний рахунок заробітної плати 206
Рахунок податків,виплачених при отриманні заробітної плати
6.Каса/банк 23	5.Контрольний рахунок заробітної плати 23
Рахунок внесків по державному страхуванні
6.Каса/банк 37 8.Каса/банк 25	5.Контрольний рахунок заробітної плати 37 8.Рахунок загальновиробничих накладних витрат 25
БАЛАНС 62	БАЛАНС 62
Витратний рахунок кредиторів
	9.Рахунок загальновиробничих накладних витрат 17 12.Невиробничі накладні витрати 50
Контрольний рахунок незавершеного виробництва
3.Рахунок складської книги 642 7.Контрольний рахунок заробітньої плати 230 11. Рахунок загальновиробничих накладних витрат 125	13.Рахунок запасів готової продукції 447 Залишок на кінець періоду 550
БАЛАНС 997 Рахунки збалансовані достроково 150	БАЛАНС 997
Рахунок запасів готової продукції
13.Рахунок незавершеного виробництва 447	15.Рахунок собівартості реалізованої родукції 387 Залишок на кінець періоду 60
БАЛАНС 447 Рахунки балансовані достроково 60	БАЛАНС 447
Рахунок собівартості реалізованї продукції
15.Рахунок запасів готової продукції 387	Перенесено на рахунок прибутків і збитків 387
Рахунок резерва на амортизацію
	10.Загальновиробничі накладні витрати 24
Контрольний рахунок заробітної плати
5.Рахунок заробітної плати до видачі 206 5.Рахунок податку,виплаченого при отриманні заробітної плати 23 5.Рахунок державного страхування 37	7.Рахунок незавершеного виробництва 226 7. Рахунок загальновиробничих накладних витрат 40
БАЛАНС 266	БАЛАНС 266
Рахунок реалізації продукції
Перенесено на рахунок прибутків і збитків 547	14.Рахунок дебіторів 547
Рахунок дебіторів
Реалізація продукції 547
Рахунок калькуляції прибутків і збитків
Реалізація продукції 547 За мінусом собівартості реалізованої родукції 387 Валовий прибуток 160 За мінусом заниження загальновиробничих накладних витрат та невиробничих накладних витрат 56 Чистий прибуток 104