Нестеров Ю.В.

Шевчук О.Д.

Вінницький національний аграрний університет

ПРОБЛЕМНІ АСПЕКТИ ТА НАПРЯМИ УДОСКОНАЛЕННЯ СУЧАСНОГО ПОДАТКОВОГО КОНТРОЛЮ В КОНТЕКСТІ ЗМІН ЗАКОНОДАВЧОЇ БАЗИ

В даній статті розглянуто та обґрунтовано податковий контроль як один із основних елементів податкової системи держави.

Ключові слова: податковий контроль, податкова система, податкове законодавство, Податковий кодекс.

Вступ. Постановка проблеми у загальному вигляді і її зв'язок з важливими науковими та практичними завданнями. В період економічних реформ, розбудова податкової системи, яка відіграє провідну роль в доходах бюджету України є обов’язковою.

Збалансована податкова система в значній мірі залежить від ефективної контрольної функції податків. Контрольна функція податків проявляється через систему податкового контролю. Ефективний Податковий контроль повинен вирішувати завдання щодо боротьби з тіньовою економікою та податковими правопорушеннями. Реалізація функцій податкового контролю повинна бути законодавчо врегульована. Саме в Податковому кодексі України у главі 5 врегульовано види, форми та процедури здійснення податкового контролю.

Аналіз останніх досліджень і публікацій. Проблематиці та напрямам удосконалення податкового контролю присвячені роботи багатьох вітчизняних вчених. Зокрема, питання теорії досліджували Ю.О.Волкова [1], К.В.Хмільовська [4]. Необхідність методологічного врегулювання питань контрольно-перевірочної діяльності підкреслювалась у роботах Б.А.Карпінського [5], Н.С.Залуцької [5]. Проблеми законодавчого удосконалення норм податкового контролю висвітлювались у роботах Б.П.Яреми [6], Т.В.Корнієнко [7] та В.А.Онищенка [2]. На проблемність визначення ефективності податкового контролю звертали увагу Н.М.Скворцов [8], М.П.Чорний [9].

Цілі дослідження. Метою статті є висвітлення наявності прогалин у податковому контролі, які не дають змоги стабілізувати потреби держави у грошових і матеріальних ресурсах, тому є необхідність в дослідженні недоліків в контрольно-перевірочній роботі податкових органів з метою визначення подальших напрямів щодо його удосконалення.

Виклад основного матеріалу. Необхідність та стабілізація фінансової системи, забезпечення стійкого надходження податків, зборів, обов’язкових платежів до бюджетів, дотримання податкової дисципліни як умови якісного виконання фізичними і юридичними особами зобов’язань перед державою, обумовили створення особливого напрямку державного фінансового контролю – податкового контролю. В затвердженому Податковому кодексі зазначається, податковий контроль — система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Метою такого контролю є оцінка дотримання встановлених правил реєстрації та взяття на облік, легітимності господарської та фінансової діяльності, повноти обліку здійснених операцій, правильності обчислення об’єкта оподаткування, визначення податкових зобов’язань і декларування платежів, вивчення податкової поведінки тощо.

Податковий контроль можна розглядати з двох сторін: як функцію державного управління економікою і як особливу діяльність щодо виконання податкового законодавства України. Обидві сторони податкового контролю знаходяться в нерозривній єдності, безупинному розвитку та удосконаленні. Якість податкового контролю, що включає рівень, повноту, достатність, порядок виконання податковими інспекторами як суб’єктами контролю роботи із забезпечення його цілей, реалізації окремих процедур, є досить важливою умовою ефективності діяльності податкових служб. Для цього першочергового вирішення потребують питання оптимізації процедур податкового контролю, підвищення якості проведення податкових перевірок та забезпечення контролю за роботою податкових інспекторів.

Як відомо, податкові перевірки - це один із основних інструментів податкового контролю. Глава 8 Податкового Кодексу [3] регулює механізм організації та проведення контролюючими органами перевірок суб'єктів господарської діяльності та налагодження цивілізованих відносин між податковими органами і платниками податків.

Податковий кодекс визначає порядок організації та проведення податкового контролю органами державної податкової служби разом з іншими контролюючими органами, уповноваженими від імені держави здійснювати перевірку фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання. Зокрема, встановлено перелік контролюючих органів, які мають право здійснювати перевірки суб'єктів господарської діяльності. Визначено форми проведення податкового контролю, загальні правила проведення податкових перевірок (камеральних і виїзних), встановлено терміни тривалості податкових перевірок, закріплено права та обов'язки службових осіб податкових органів.

Його прийняття забезпечує підвищення рівня захищеності суб'єктів господарської діяльності. Адже знання платником податків прав і обов'язків як своїх, так і контролюючої сторони дозволить активно брати участь у проведенні перевірки, в ході визначення її результатів, винесення рішення за проведеною податковою перевіркою та притягнення або не притягнення до відповідальності при виявленні будь-яких порушень законодавства.

Актуальною проблемою сьогодні є підвищення ефективності проведення податкових перевірок, зниження кількості помилок при їх проведенні та прийняття вмотивованих рішень за їх результатами.

Дієвість податкового контролю залежить від ефективного планування податкових перевірок суб’єктів фінансово-господарської діяльності. У сфері податкового контролю об’єктом впливу є відносини, які виникають між державою в особі податкових органів та платником податків.

Сподіваємось, прийнятий Податковий кодекс остаточно повинен розв’язати суперечності, що виникають в контрольно-перевірочній роботі між платниками та контролюючими органами в Україні.

В ст. 75 Податкового кодексу [3] відзначено такі види податкових перевірок, як камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки, визначено особливості перевірок.

Удосконалення процедур податкового контролю сприятиме зменшенню державного втручання у підприємницьку діяльність та звуженню «тіньового» сектору економіки, виконання податковими органами своїх контрольних функцій у відповідності до вимог Конституції України, налагодженню партнерських взаємовідносин між податковими органами та платниками податків. Всі ці чинники позитивно вплинуть на динаміку економічного зростання в Україні та підвищать соціальну та політичну стабільність в державі.

Податковий контроль України також доцільно вводити поетапно, залежно від опрацювання окремих його частин. В Податковому кодексі затверджено загальні положення, а далі необхідно удосконалити – решту норм. Варто зауважити, що реформування податкової системи України, яке давно перейшло в площину розробки та прийняття Податкового кодексу дуже запізнилося. Незважаючи на проголошені податкові канікули для підприємців та зниження податкового тиску, відображеного в Податковому кодексі, бюджетно-податкова політика поки що не стала засобами подолання економічної кризи в Україні.

Висновки. Отже, подальше реформування законодавства у сфері оподаткування має відбутися таким чином, щоб забезпечити не тільки повне і своєчасне надходження коштів до бюджетів та державних цільових фондів, а й дотримання прав усіх суб’єктів податкових відносин та можливість ефективного використання ними юридичних засобів захисту своїх прав, як це має відбуватися у правовій демократичній країні.

Література

1. Волкова Ю. О. Удосконалення податкового контролю як елемент формування податкової політики / Ю. О. Волкова // Формування ринкових відносин в Україні. – 2006. – № 10(65). – С. 23-27.

2. Податковий контроль (основи організації) В. А. Онищенко – К.: 2006. – С. 420

3.Податковий Кодекс [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://kchp.com.ua/novoe/podatkoviy-kodeks-ukra-ni.html

4.Хмільовська К. В. Організаційні засади податкового контролю / К.В. Хмільовська // Фінанси України. – 2003. –№ 2. – С. 50-54.

5.Карпінський Б. А. Податковий контроль в Україні: концептуальні засади функціонування й удосконалення / Б. А. Карпінський, Н. С. Залуцька // Стан і проблеми оподаткування в умовах ринкової економіки: матеріали VІ-ої Міжнар наук.-прак. конф. – Донецьк: ДонДУЕТ, 2006. – С. 53-60.

6.Ярема Б. П. Податковий менеджмент: навч. посіб. / Б. П. Ярема, В. П. Маринець. - Львів: «Манголія плюс», 2006. – 224 с.

7.Крнієнко Т. В. Удосконалення фінансово – кредитного механізму та організаційної структури управління // Науковий вісник УФЕІ ДПА України.- 2007. - № 1. – С. 45-53.

8. Скворцов Н. Н. Всѐ о налогах в Украине / Н.Н. Скворцов. – К.:КОНКОРД. 2007. – 328 с.

9. Чорний М. П. Фіскальне адміністрування: навч. посіб. – Тернопіль: Танг, 2002. – 172 с.