УДК:657.471

Класифікація витрат як передумова організації обліку

Гончаров В.С. студент кафедри „обліку, аудиту та економічного аналізу”

Науковий керівник: к.е.н., доц., Вецепура Н.В

Донецький університет економіки та права

Анотація. У статті розглянуто сутність управління витратами на вітчизняних підприємствах. Розглянуто види класифікацій витрат при умові, що витрати підприємства мають неоднорідний характер і тому потребують класифікації. З’ясовано взаємозв’язок витрат діяльності підприємства з рахунками бухгалтерського обліку на прикладі ТОВ «АУП Сарепта-медіпласт».

Ключові слова: витрати підприємства, облік витрат, види витрат, класифікація витрат, елементи витрат, витрати діяльності, рахунки бухгалтерського обліку.

Постановка проблеми. Для забезпечення фінансової стабільності зменшення ймовірності настання ризику банкрутства необхідно ретельно аналізувати показники внутрішньогосподарської діяльності на рівні підприємства. Одним з важливих показників результатів фінансово-господарської діяльності підприємства є витрати.

Оптимізація витрат забезпечує дотримання режиму економії, зростання продуктивності праці, скорочення непродуктивних витрат, що дозволяє підвищити рентабельність. Однак, витрати підприємства мають неоднорідний характер, що потребує їх класифікації. Класифікація витрат є передумовою організації обліку, аналізу та планування на підприємстві. Класифікація витрат допомагає оцінити понесені витрати, знайти можливі способи підвищення ефективності витрат та прийняти правильні рішення щодо управління ними.

Тому, узагальнення яке застосовується в фінансовому обліку приводить до відокремленого групування витрат виробництва яке відмінне від того, що застосовується в управлінському та виробничому обліку. У фінансовому обліку дані про витрати виробництва згруповані на бухгалтерських рахунках, шляхом рахункового узагальнення, і використовується для визначення собівартості продукції та визначення фінансового результату. Система фінансового обліку передбачає збір інформації в основному для зовнішніх користувачів.

Аналіз останніх досліджень та публікацій. В останні роки дослідження проблеми класифікації витрат та відображення їх на рахунках бухгалтерського обліку набувають все більшого значення, дослідженню даного питання присвятили свої роботи такі вчені-економісти як: Г.М. Колісник [11], розглядає проблеми класифікації витрат, взаємозв’язок витрат з бухгалтерськими рахунками. О. І. Корольва [11], розглядає проблему концепції розвитку бухгалтерського обліку витрат на підприємства машинобудівельного комплексу України, автор запропоновує удосконалення класифікації витрат. І. Белоусова та М. Чумаченько [13], розглядають облік виробничих витрат і методи обліку витрат і калькулювання собівартості. Карачина Н.П [13], розглядає питання економічної сутності категорії управління витратами, визначає роль управління витратами у загальній схемі управління підприємством.

Формування цілі статті. Ціль статті полягає в тому, що проаналізувавши роботи щодо питання класифікації витрат та відображення їх на рахунках бухгалтерського обліку розробити класифікацію витрат на прикладі підприємства виробничої галузі ТОВ «АУП Сарепта-медіпласт». Показати специфіку виробничої діяльності та її відображення на рахунках бухгалтерського обліку.

Виклад основного матеріалу. Різний характер витрат, правильне розуміння їх призначення, економічної ролі у виробництві визначають необхідність науково обґрунтованої класифікації витрат на виробництво.

Важливість значення класифікації витрат підкреслює Ф.Ф. Бутинець та зазначає що «велике значення класифікації витрат полягає в управлінні ними і, перш за все, для здійснення калькуляції собівартості продукції для різних потреб управління підприємства» [8].

І.О.Белебеха зазначає, що класифікація виробничих витрат - це «необхідний науковий елемент пізнання всіх витрат, які існують на підприємстві, і частини тих, що забезпечують створення продукції» [10].

Давидович І. Є розглядає класифікацію витрат як «зведення за визначеними ознаками всієї різноманітності витрат на виробництво і реалізацію продукції в економічно обґрунтовані групи, які включали б однорідні витрати» [9].

Для цілей управлінського обліку, аналізу та контролю застосовується класифікація витрат на виробництво продукції відповідно до Методичних рекомендацій з формування собівартості продукції (робіт, послуг) у промисловості № 47, затверджені наказом Державного комітету з промислової політики України від 02.02.2001р. № 47, які регламентують перелік витрат, що входять до складу виробничих витрат підприємства [1].

Однак, на нашу думку, зазначена класифікація витрат у Методичних рекомендаціях далеко не є ідеальною, так як вона не зовсім відповідає сучасним вимогам управління. Зокрема, у них відсутні ознаки класифікації стосовно прийняття управлінських рішень, можливості впливу на витрати, ролі в процесі виробництва, ступеня узагальнення, планування, контролю, що є надзвичайно актуальним в умовах орієнтації національної економіки на ринок.

Кожне підприємство в сучасних умовах господарювання самостійно повинно класифікувати витрати за такими ознаками, які найбільшою мірою є зручними у використанні та відповідають різним потребам управління. І як справедливо зазначає Л.В.Нападовська, «ознак класифікації має бути рівно стільки, щоб можна було з їх допомогою отримати найбільш повну інформацію з метою задоволення потреб різних груп споживачів» [2].

На формування класифікаційних ознак великий вплив здійснює специфіка обраної галузі, так виробництво підприємства ТОВ «АУП Сарепта-медіпласт» характеризується великою номенклатурою сировини, а також наявністю декількох виробництв (основне виробництво пластирів, допоміжне виробництво пластирів, виробництво гірчичників, виробництво чаю, виробництво БАЛК), розмір підприємства, особливості технології виробничого процесу тощо.

Враховуючи те, що підприємство має цехову структуру, то, на нашу думку, оптимальним варіантом буде класифікація витрат, яка носить комплексний характер, і включає наступні ознаки (табл. 1).

Таблиця 1

Класифікація витрат підприємства виробничої галузі

ОЗНАКИ КЛАСИФІКАЦІЇ	ВИДИ ВИТРАТ
1. ДЛЯ ОЦІНКИ ЗАПАСІВ ТА ВИЗНАЧЕННЯ ФІНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТУ
За відношенням до виробничого (технологічного) процесу	Основні (технологічні), накладні (організаційні), конверсійні
За складом витрат	Одноелементні (прості), комплексні (складні)
За об’єктами витрат	Витрати на продукцію, витрати на типові представники продукції, витрати на групи однорідних виробів, витрати на виготовлення напівфабрикату, витрати на валову, товарну та реалізовану продукцію
За способом віднесення на собівартість продукції	Прямі, непрямі
За періодичністю виникнення (за календарними періодами)	Поточні, одноразові, довгострокові
За видами виробництва	Витрати основного, допоміжного (обслуговуючого) виробництв, невиробничих підрозділів (господарств)
За участю в процесі виробництва	Виробничі, невиробничі
За ступенем готовності продукції	Незавершене виробництво, напівфабрикат, готова продукція
За кількістю випущеної продукції	Загальні (сукупні) витрати, витрати на одиницю продукції
За повнотою здійснення витрат	Невичерпані (вхідні, неспожиті), вичерпані (минулі, спожиті)
За методом списання витрат	Витрати на продукцію, витрати періоду
За включенням до собівартості продукції	- витрати, які включаються у собівартість продукції; - витрати, які не включаються у собівартість продукції, а відносяться на фінансові результати
За складом виробничої собівартості	- прямі матеріальні витрати; - прямі витрати на оплату праці; - інші прямі витрати; - змінні загальновиробничі та постійні розподілені загальновиробничі витрати
За видами звичайної діяльності	Витрати основної (операційної) діяльності, інвестиційної діяльності, фінансової діяльності
В залежності від надзвичайних подій	Надзвичайні витрати
За економічними елементами	- матеріальні витрати; - витрати на оплату праці; - відрахування на соціальні заходи; - амортизація; - інші операційні витрати
За калькуляційними статтями	- сировина; - основні матеріали; - допоміжні матеріали виробничого призначення; - допоміжні матеріали невиробничого призначення; - напівфабрикати власного виробництва; - купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби; - роботи та послуги виробничого характеру сторонніх підприємств та організацій; - теплоенергія на технологічні цілі; - теплоенергія на енергетичні цілі; - теплоенергія на господарські цілі; - електроенергія на технологічні цілі; - електроенергія на енергетичні цілі; - електроенергія на господарські цілі; - гаряча вода на технологічні цілі; - холодна вода на технологічні цілі; - тара і пакувальні матеріали; - основна заробітна плата виробничих робітників; - додаткова заробітна плата виробничих робітників; - відрахування на соціальні заходи; - транспортно-заготівельні витрати; - витрати, пов’язані з підготовкою та освоєнням виробництва нової продукції; - витрати на утримання та експлуатацію обладнання; - цехові витрати; - загальновиробничі витрати; - втрати внаслідок технічно неминучого браку; - інші виробничі витрати; - адміністративні витрати; - витрати на збут;
2. ДЛЯ ПРОГНОЗУВАННЯ, ПЛАНУВАННЯ ТА ПРИЙНЯТТЯ УПРАВЛІНСЬКИХ РІШЕНЬ
За відношенням до обсягу виробництва	Змінні (умовно-змінні), постійні( умовно-постійні), напівзмінні, напівпостійні, змішані, пропорційні, прогресивні, дегресивні, регресивні, реманентні, гнучкі.
За результативністю витрачання	Продуктивні (ефективні), непродуктивні (неефективні)
З метою впливу на поведінку витрат	Технологічні змінні витрати, обов’язкові постійні витрати, дискреційні витрати
За відношенням до потужності підприємства	Витрати нормальної потужності, витрати номінальної потужності
За обґрунтуванням прийняття управлінських рішень	Релевантні(доцільні),нерелевантні(недоцільні)
В залежності від об’єкту управління	У місцях виникнення витрат, у центрах витрат, у центрах відповідальності
За місцем виникнення	Витрати виробництва, робочого місця, цеху, дільниці, виробничої лінії, технологічного переділу, служби, бригади та інших адміністративно відокремлених структурних підрозділів
За центрами відповідальності	Основні, функціональні
В залежності від впливу на управлінські рішення	- витрати, які враховують для прийняття управлінських рішень; - витрати, які не враховують для прийняття управлінських рішень
За відношенням до витрачання активів	Реальні (дійсні), альтернативні
За відношенням до фаз кругообігу	Постачально-заготівельні, виробничі, збутові
В залежності від кон’юнктури ринку	Залежні, незалежні
За характером нормування	Нормовані, ненормовані
За характером планування	Планові, непланові
За структурою	Фактичні, планові, прогнозні
В залежності від терміну прийняття рішення	Короткострокові (поточні), довгострокові
За функціями управління	Виробничі, адміністративні, збутові
За відношенням до виробництва додаткової одиниці продукції	Інкрементні, маржинальні (граничні), середні
В залежності від впливу на величину витрат	Повністю регульовані, частково регульовані, слабо регульовані
За впливом на навколишнє середовище	Еколого-економічні витрати
3. ДЛЯ АНАЛІЗУ ТА ЗДІЙСНЕННЯ КОНТРОЛЮ ЗА ВИТРАТАМИ
За можливістю здійснення контролю	Підконтрольні, частково підконтрольні, непідконтрольні
За результативністю витрачання	Продуктивні (ефективні), непродуктивні (неефективні)
За відповідністю нормам	У межах норм, відхилення від норм
З метою проведення аналізу	Витрати минулого періоду, звітного (поточного) періоду, майбутнього періоду
В залежності від об’єкту управління	У місцях виникнення витрат, у центрах витрат, у центрах відповідальності

Для підприємств виробничої галузі, а саме для підприємства на базі якого проводилися дослідження класифікації виробничих витрат ТОВ «АУП Сарепта-медіпласт», ми пропонуємо наступну класифікацію рахунків бухгалтерського обліку, враховуючи всі особливості виробничого процесу. Запропонована класифікація рахунків витрат, на нашу думку, найбільш повно відображає особливості підприємства, дає можливість ефективніше керувати виробничими витратами, впливати на виробничі процеси, формувати виробничу собівартість продукції (табл. 2).

Таблиця 2

Класифікація рахунків бухгалтерського обліку для підприємства виробничої галузі ТОВ «АУП Сарепта-медіпласт»

Рахунок	Субрахунок	Розшифровка
23 «Виробництво»	231 «Основне виробництво пластирів»	Всі витрати пов’язані з виробництвом пластирів (сировина та матеріали, заробітна плата робітників основного виробництва та ін.)
	232 «Допоміжне виробництво пластирів»	Такі витрати як промазка, проклейка пластирів та витрати на заробітну плату робітників які займаються допоміжним виробництвом.
	233 «Виробництво гірчичників»	Всі витрати пов’язані з виробництвом гірчичників (сировина та матеріали, заробітна плата робітників виробництва та ін.)
	235 «Виробництво чаю»	Всі витрати пов’язані з виробництвом чаю (сировина та матеріали, заробітна плата робітників виробництва та ін.)
	236 «Виробництво БАЛК»	БАЛК – це інше виробництво яким займається підприємство, наприклад виготовлення пілінг масок та ін. і на цьому рахунку обліковуються всі витрати пов’язані з цим виробництвом
25 «Напівфабрикати»	251 «Напівфабрикати для пластирів»	Всі напівфабрикати необхідні для основного виробництва пластирів.
	252 «Напівфабрикати для гірчичників»	Всі напівфабрикати необхідні для виробництва гірчичників.
	253 «Напівфабрикати для чаю»	Всі напівфабрикати необхідні для виробництв чаю.

Висновки. Питання управління витратами підприємства надзвичайно актуальне в сучасних умовах господарювання. Конкретні параметри класифікації й обліку витрат підприємства визначаються як економічними та юридичними, так і організаційними та технологічними умовами, а також компетентністю керівників і, відповідно, їхніми потребами в управлінській інформації. Запропонована класифікація витрат дає змогу ефективно керувати витратами та вести чіткий їх облік та досягати поставленої мети діяльності підприємства.

1. Методичні рекомендації з формування собівартості продукції (робіт, послуг) у промисловості від 02.02.2001р. № 47. – К.: КДІЕХП, 2001. – 140с. 2.Нападовська Л.В. Управлінський облік: Монографія. – Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2000. – 356с. 3. Бутинець Ф.Ф. . Бухгалтерський управлінський облік / Ф.Ф. Бутинець, Л.В.Чижевська, Н.В.Герасимчук. – Житомир: ЖІТІ, 2000. 4. Давидович І. Є. Управління витратами: Навчальний посібник. / Давидович І. Є. — К.: Центр учбової літератури, 2008. - 320 с., с. 10-13. 5. Турило А.М. Управління витратами підприємства: Навч. Посібник. / Турило А.М., Кравчук Ю.Б., Турило А.А. – К.: Центр навчальної літератури, 2006. – 120с. 6.Бутинець Ф.Ф. . Бухгалтерський управлінський облік / Ф.Ф. Бутинець, Л.В.Чижевська, Н.В.Герасимчук. – Житомир: ЖІТІ, 2000. 7.Ткаченко Н.М. Бухгалтерський облік на підприємствах України з різними формами власності: навчально-методичний посібник., доп. і перер. / Ткаченко Н.М. – К.: А.С.К., 2002. 8. Бутинець Ф.Ф. . Бухгалтерський управлінський облік / Ф.Ф. Бутинець, Л.В.Чижевська, Н.В.Герасимчук. – Житомир: ЖІТІ, 2000. 9. Давидович І. Є. Управління витратами: Навчальний посібник. / Давидович І. Є. — К.: Центр учбової літератури, 2008. - 320 с. 10.Белебеха И.А. Учет и калькуляция себестоимости сельскохозяйственной продукции / Белебеха И.А. – Львов: Высшая школа, изд – во при Львов. ун-те, 1975. – 176с. 11.Г.М. Колісник стаття «Економічна сутність та класифікація витрат у зв’язку з узагальненням на рахунках бухгалтерського обліку». 12.О. І. Корольва стаття «Концепція розвитку бухгалтерського обліку» (Економіка, Фінанси, Право. 2008, №7). 13. І. Белоусова та М. Чумаченко стаття «Проблеми обліку виробничих витрат і калькулювання собівартості продукції в промисловості» (Бухгалтерський облік і аудит. 2009, №4). 14.Карачина Н.П стаття «Концептуальні засади формування ефективної системи управління витратами на сучасних підприємствах».