УДОСКОНАЛЕННЯ ОБЛІКУ РЕАЛІЗАЦІЇ ІНВЕСТИЦІЙНОЇ НЕРУХОМОСТІ НА ВАТ «ЗАВОД ГУМОТЕХНІЧНИХ ВИРОБІВ»

Анотація Розглянуто основні положення нормативної бази обліку операцій з реалізації об’єктів інвестиційної нерухомості, розроблено алгоритм реалізації таких об’єктів та приведено практичне застосування розробленого алгоритму.

Ключові слова: вартість, інвестиція, нерухомість, облік, об’єкт, оренда, реалізація, ринок.

І. Вступ

Упровадження методологічних засад бухгалтерського обліку інвестиційної нерухомості супроводжується необхідністю теоретичного обґрунтування та надання практичних рекомендацій щодо порядку реалізації об’єктів інвестиційної нерухомості у бухгалтерському обліку.

Розвиток ринку нерухомості призводить до того, що нерухоме майно стає вигідним, прибутковим і найголовніше практично безризиковим видом інвестиції для підприємств галузі хімії та нафтохімії.

Дослідженнями операцій з інвестиційною нерухомістю займались такі вчені, як: Баранік О. О., Баранік Н. М. [1], Бондар М. І. [2], Грачева Р. Е. [3], Гуменюк А. Ф. [4], Міронова О. І. [5], Сидоренко О. О. [6], Супрунова І. В. [7].

В зазначених працях розглядаються питання обліку реалізації операцій з інвестиційною нерухомістю. Проте збільшення кількості операцій купівлі-продажу об’єктів інвестиційної нерухомості потребує більш деталізованого відображення таких операцій у бухгалтерському обліку, фінансовій та податковій звітності для прийняття обґрунтованих управлінських рішень, що свідчить про актуальність дослідження з практичної точки зору.

ІІ. Постановка задачі

Метою дослідження є теоретичне обґрунтування та розроблення алгоритму реалізації об’єктів інвестиційної нерухомості на прикладі ВАТ «Завод гумових технічних виробів».

ІІІ. Результати

Бухгалтерський облік реалізації інвестиційної нерухомості залежить від мети, строку утримання та способу її оцінки на дату балансу [6].

За метою утримання інвестиційна нерухомість поділяється на: інвестиційну нерухомість, що утримується для здачі в операційну оренду та нерухомість, що утримується для збільшення власного капіталу.

За строком утримання інвестиційну нерухомість доцільно поділяти на поточну та довгострокову.

Довгострокова інвестиційна нерухомість – власні або орендовані на умовах фінансової оренди земельні ділянки, будівлі, споруди, які розташовуються на землі, утримувані протягом періоду, що більше одного року з метою отримання орендних платежів та (або) збільшення власного капіталу, а не для виробництва та постачання товарів, надання послуг, адміністративної мети або продажу у процесі звичайної діяльності.

Поточна інвестиційна нерухомість – це інвестиційна нерухомість, яка утримується протягом терміну, що не перевищує один рік [8].

При відображені у бухгалтерському обліку об’єктів інвестиційної нерухомості, які призначені для продажу слід керуватися п. 25 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 32 «Інвестиційна нерухомість», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 02.07.2007 р. № 779, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 16.07.2007 р. під № 823/14090 (далі – П(С)БО 32), норми якого відповідають нормам п. 58 Міжнародного стандарту 40 «Інвестиційна нерухомість», де зазначено: «Параграф 57 б) вимагає від суб'єкта господарювання переводити нерухомість з інвестиційної нерухомості до запасів тоді і тільки тоді, коли є зміна у використанні, що підтверджується початком поліпшення з метою продажу. Коли суб'єкт господарювання вирішує позбутися інвестиційної нерухомості без поліпшення, то він продовжує розглядати нерухомість як інвестиційну нерухомість до моменту, коли припиняється її визнання (виключається з балансу), і не вважає її запасами» [9].

Враховуючи вищезазначені положення алгоритм реалізації об’єктів інвестиційної нерухомості матиме вигляд, наведений на рис. 1.

Рисунок 1 – Алгоритм реалізації об’єктів інвестиційної нерухомості

Застосування розробленого алгоритму на практиці відбуватиметься таким чином.

ВАТ «Завод гумових технічних виробів» на балансі утримує будівлю, яка відповідно до 4 п. П(С)БО 32 обліковується як інвестиційна нерухомість [10]. Метою придбання будівлі є надання її в операційну оренду. Наказ «Про облікову політику» ВАТ «Завод гумових технічних виробів» передбачає облік інвестиційної нерухомості за первісною вартістю. Кореспонденцію рахунків бухгалтерського обліку інвестиційної нерухомості у січні 2010 р., наведено у табл. 1.

Таблиця 1 – Бухгалтерський облік інвестиційної нерухомості ВАТ «Завод гумових технічних виробів» у січні 2010 р.

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		дебет	кредит
1	Придбано будівлю	152	6311	235 000
2	Відображено податковий кредит з ПДВ	641	6311	47 000
3	Здійснено оплату за придбану будівлю	6311	311	282 000
4	Нараховано 1% до Пенсійного фонду	152	651	2 820
5	Перераховано внесок до Пенсійного фонду	651	311	2 820
6	Введено будівлю в експлуатацію	100	152	237 820
7	Відображено витрат з реконструкції будівлі	151	6312	100 000
8	Відображено суму ПДВ	641	6312	20 000
9	Здійснено оплату підрядній організації за реконструкцію будівлі	6312	311	120 000
10	Відображено збільшення первісної вартості будівлі	100	151	100 000

У листопаді 2010 р. керівництво ВАТ «Завод гумових технічних виробів» прийняло рішення про реалізацію об’єкту інвестиційної нерухомості.

Бухгалтерські проведення з обліку реалізації інвестиційної нерухомості у такому випадку представлені у табл. 2.

Таблиця 2 – Бухгалтерські проведення з обліку реалізації інвестиційної нерухомості на ВАТ «Завод гумових технічних виробів» у листопаді 2010 р.

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		дебет	кредит
1	Відображено дохід від реалізації	361	712	450 000
2	Відображено податок на додану вартість	712	641	75 000
3	Дохід списано на фінансові результати	712	791	357 000
4	Списано залишкову вартість	943	100	317 956,19
5	Списано сума зносу	135	100	19 863,81
6	Закриття рахунку витрат	791	943	317 956,19

IV. Висновки

При проведенні дослідження операцій з інвестиційною нерухомістю отримано такі результати:

1) на основі нормативної бази бухгалтерського обліку обґрунтовано послідовність реалізації об’єктів інвестиційної нерухомості;

2) розроблено алгоритм реалізації об’єктів інвестиційної нерухомості;

3) впроваджено застосування зазначеного алгоритму на ВАТ «Завод гумових технічних виробів».

Література

1) Баранік О. О. Інвестиційна нерухомість: ідентифікація та визнання / О. О. Баранік, Н. М. Баранік // Вісник Сумського національного аграрного університету – 2009. - № 2. - [Електронний ресурс]. – Режим доступу до журналу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/Chem_Biol/Vsnau/FiK/2009_2/37Baranik.pdf

2) Бондар М. І. Відображення інвестиційної нерухомості в поточному обліку / М. І. Бондар // Інвестиції: практика і досвід – 2009. – №21. – с. 5-8.

3) Грачева Р. Е. Інвестиційна нерухомість: знайомимось ближче / Р. Е. Грачева //Дебет-Кредит – 2007. - №35. – [Електронний ресурс]. – Режим доступу до журналу: http://www.dtkt.com.ua/show/1bid03259.html

4) Гуменюк А.Ф. Теоретичні та практичні проблеми методики формування і використання фонду відновлення об’єктів інвестиційної нерухомості в умовах оренди / А.Ф. Гуменюк // Вісник Хмельницького національного університету – 2009. − №6, Т.1. – [Електронний ресурс]. – Режим доступу до журналу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/natural/Vchnu/Ekon/2009_6_1/137-140.pdf

5) Міронова О.І. Інвестиційна нерухомість: бухоблік, оподаткування, страхування, оформлення та реєстрація прав власності / О.І. Міронова. – Харків: Фактор, 2008. – 448 с.

6) Сидоренко О. О. Облік та оподаткування операцій купівлі-продажу інвестиційної нерухомості у страховиків / О. О. Сидоренко // Вісник Чернігівського державного технологічного університету. Серія «Економічні науки» - 2009. – №35. - [Електронний ресурс]. – Режим доступу до журналу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/Vcndtu/2009_35/24.htm

7) Супрунова І. В. Визнання та оцінка інвестиційної нерухомості в бухгалтерському обліку / І. В. Супрунова // Проблеми теорії та методології бухгалтерського обліку, контролю і аналізу – 2010. - №1. – [Електронний ресурс]. – Режим доступу до журналу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/soc_gum/ptmbo/2010_1/29.pdf

8) Сидоренко О. О. Нерухомість у страховика: класифікація та бухгалтерський облік /О. О. Сидоренко // Економіка: проблеми теорії та практики: Збірник наукових праць. – Випуск 237: В 6 т. – Т.  VІ. – Дніпропетровськ: ДНУ, 2008. – 253 с.

9) Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 40 «Інвестиційна нерухомість»: за станом на 1 листопада 2010 р. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://kchp.com.ua/blanks/MSBU/MSBO_40.pdf

10) Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 32 «Інвестиційна нерухомість»: за станом на 1 листопада 2010 р. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=z0823-07