ст. преподаватель Буланкина Н.Н.

Ставропольский институт кооперации (филиал) БУКЭП, Россия

Пути совершенствования системы налогообложения доходов физических лиц с целью открытости реальной заработной платы

Исторический опыт показывает, что налоги при обоснованном применении способствуют росту эффективности производства и служат стимулирующим фактором при разработке различных систем оплаты труда на микроуровне (уровне предприятия). Сейчас именно избыточное социально-экономическое неравенство в России является основным препятствием для расширенного воспроизводства трудовых ресурсов и повышения темпов экономического роста, что создает социальную напряженность, связанную с ограниченностью перспектив и безысходностью «низов» общества, неуверенностью в своем будущем у более обеспеченных, благополучных с социально-экономической точки зрения, граждан. Наблюдаемое повсеместно искусственное сдерживание роста заработной платы только конвертирует дешевую рабочую силу в интересах части предпринимательского сектора и совершенно не способствует росту производства, а только увеличивает «теневой» сектор экономики и «цветные» схемы оплаты труда, представляющие серьезную проблему государства в целом.

Поэтому проблемы в социально-трудовой сфере не могут быть решены без привлечения работодателей, работников, их союзов и ассоциаций и общества в целом. Роль государства в этом процессе можно определить, выделив, на наш взгляд, самые основные в данном аспекте, его функции:

- эффективное использование такого инструмента государственного регулирования доходов, как минимальный размер оплаты труда (МРОТ), который явно занижен и весьма далек от аналогичных показателей, применяемых в развитых странах (в 5-10 раз выше) [10];

- разработку государственной политики в сфере воспроизводства трудовых ресурсов на федеральном и региональном уровнях с учетом современных реалий жизнеобеспечения граждан;

- совершенствование налогового законодательства и административного регулирования;

- координация деятельности населения, негосударственных и государственных предприятий и представляющих их интересы союзов и ассоциаций в рамках институтов социального партнерства.

Одним из значимых инструментов государственного регулирования в данной сфере, оказывающим косвенное значение в стабилизации и повышении уровня жизнеобеспечения граждан через заработную плату, как основной формы их доходов, является налогообложение доходов физических лиц, а один из основных налогов в российской налоговой системе является НДФЛ, который был введен в России в апреле 1916 года и на протяжении своего существования неоднократно изменялся в зависимости от социально-экономической ситуации в государстве. Действующий сейчас в рамках НК РФ, НДФЛ во многом принципиально отличается от действовавших ранее вариантов этого налога в России и бывшем СССР, а также от принятого 07.12. 1991г. Федеральным законом № 1999-1 закона «О подоходном налоге с физических лиц». Эти изменения связаны, прежде всего, с тем, что в экономической реформе российской экономики одно из основных мест занимают налоги, а НДФЛ среди них занимает третье место (после НДС и налога на прибыль организаций) и является значимым в формировании доходной части региональных бюджетов. Особая социальная значимость его состоит в том, что он затрагивает интересы всего экономически активного населения России. Сейчас налог взимается по «плоской» шкале налогообложения и ставка его составляет 13% от годового совокупного дохода налогоплательщика, который формируется в основном за счет заработной платы. Прочие виды доходов, как правило, для подавляющего большинства граждан, составляют незначительную величину и в соответствии с положениями гл. 23 НК РФ, в зависимости от происхождения этого дохода, облагаются по иным ставкам, например, налогообложение дохода в виде дивидендов облагается по ставке 9% .

Динамика структуры доходов консолидированного бюджета Ставропольского края и России за ряд лет (таблицы 1, 2), позволяют сделать вывод, что доходы от поступления НДФЛ достаточно стабильны, на протяжении всего периода исследования не демонстрируют резких отклонений, показывают видимый рост его доли в структуре доходов бюджета, что свидетельствует о стабильности налогооблагаемой базы (нет серьезного ее снижения, но и роста также не наблюдается).

Таблица 1

Динамика структуры доходов консолидированного бюджета Ставропольского края за 2011-2013гг.

Показатели	2011		2012		2013
	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%
Доходы всего, из них:	83133,1	100,0	84901,7	100,0	71651,5	100,0
-налог на прибыль	11721,8	14,1	13414,5	15,8	16264,9	22,7
-налог на доходы физических лиц	17541,8	21,1	19866,9	23,4	20134,1	28,1
-акцизы	5569,9	6,7	6877,10	8.1	7627,6	10,6
-налоги на совокупный доход	2909,6	3,5	3990,4	4.7	2716,3	3,8
-налоги на имущество	6484,4	7,8	7895,8	9.3	7014,9	9,7
-регулярные платежи за использование природных ресурсов	41,6	0.05	84,9	0,1	42,7	0, 05
-платежи за пользование природными ресурсами	83,1	0,1	84,9	0.1	119,7	0,2

Таблица 2

Динамика структуры доходов консолидированного бюджета Российской Федерации за 2011- 2013 г.г.

Виды доходов	2011		2012		2013
	млрд. руб.	%	млрд. руб.	%	млрд. руб.	%
Всего доходов, из них:	20855,4	100,0	23435,7	100,0	24082,4	100,0
- налог на прибыль организаций	2270,5	10,9	2355,7	10,1	2071,9	8,6
- налог на доходы физических лиц (НДФЛ)	1995,8	9,6	2261,5	9,6	2499,1	10,4
- НДС на товары реализованные на территории РФ	1753,6	8,4	1886,5	8,0	1868,5	7,8
- акцизы	603,9	2,9	783,6	3,3	952,5	3,9
- НДС на товары ввозимые в РФ	1497,2	7,2	1659,7	7,1	1670,9	6,9
- налоги на совокупные доходы	234.3	1,1	271,3	1,2	292,8	1,2
- налоги на имущество	678,0	3,2	785,5	3,4	900,7	3,7
- налог на добычу полезных ископаемых	2042,6	9,8	2459,4	10,5	2575,8	10,7

Динамика структуры доходов консолидированного бюджета России показывает аналогичную картину.

Следует отметить, в качестве исторической справки, что в недалеком прошлом доходы (заработная плата) рабочих и служащих облагалась налогом по сниженным, почти не прогрессивным, ставкам, а остальные социальные группы граждан уплачивали налог по повышенным ставкам, дифференцированным по видам деятельности налогоплательщика. Так, например, с гонораров авторов творческих профессий взимался налог по ставке 69%, а с доходов кустарей и ремесленников (в современной интерпретации - предпринимателей), служителей религиозных культов и представителей других социальных групп населения налог взимался по ставке 81%. До 1992 года объектом налогообложения являлся месячный доход (заработная плата) граждан, сейчас в соответствии с положениями НК РФ, таковым признается совокупный доход, полученный в календарном году [1].

Зарубежный опыт показывает, что во многих развитых странах существуют довольно высокие ставки налога на доходы физических лиц, но при этом уровень социальной защищенности и заработная плата в десятки раз превосходит уровень среднероссийской, доля заработной платы в структуре себестоимости произведенной продукции более чем в 2 раза выше российской [7; 8]. В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим, в РФ резко возросли роль и значение налогов, как регулятора рыночной экономики. В странах, имеющих длительную историю развития рыночных отношений в экономике налоговая культура сформировалась, вобрав в себя опыт предшествующих столетий. В странах, где длительное время существовала плановая экономическая система, традиции налогообложения в значительной мере были утрачены, налоги с юридических и физических лиц взыскивались автоматически, культура добровольной уплаты налогов не имела почвы для возникновения и развития, поэтому кардинальные перемены в психологии плательщиков при достаточно высоком уровне налогового изъятия не могла произойти естественным путем, обеспечив полноту и своевременность уплаты налогов всеми субъектами хозяйствования и гражданами. В результате сформировалось стремление скрыть часть доходов от налогообложения, попытки минимизировать налоговые обязательства, используя имевшееся в налоговом законодательстве пробелы и ошибки [4; 6].

С позиции налогоплательщика - юридического лица особый интерес представляет нагрузка на фонд оплаты труда (ФОТ), поскольку существующий уровень платежей, взимаемых в социальные фонды не способствует полной легализации реальной заработной платы наемных работников, а способствует применению работодателем различных оптимизационных схем по сокрытию фактически выплачиваемой заработной платы работникам предприятия, формируя т.о. «серые» зарплатные схемы.

Это связано с тем, что совокупные затраты живого труда и прошлого, овеществленного, в предметах и средствах труда, участвующих в производстве продуктов, образуют издержки производства, а воплощенный в товаре общественный труд - его стоимость, который в процессе воспроизводства, обособляется и превращается в отдельную категорию - издержки предприятия. Издержки предприятия в условиях товарно-денежных отношений выражают затраты предприятия на выпуск и реализацию продукции в денежной форме, принимающих форму себестоимости. Как показатель эффективности производства, себестоимость отражает степень затратности для предприятия по изготовлению и сбыту произведенной продукции (товаров, работ, услуг), в структуре которой заработная плата и отчисления в социальные фонды занимают значительную долю (таблица 3).

Таблица 3

Динамика и структура затрат по экономическим элементам на производство и реализацию продукции ( работ, услуг) по видам экономической деятельности организаций Ставропольского края 2011-2013 гг., %

Показатели	Материальные затраты	Затраты на оплату труда	Отчисления в социальные фонды	Амортизация основных средств	Прочие затраты
2011
Всего затрат, из них по отраслям:	63,9	14,4	4,1	4,0	13,6
- промышленность	63,7	10,8	3,2	5,9	16,5
- сельское хозяйство	58,3	17,0	3,5	7,7	13,4
- транспорт и связь	46,7	19,7	5,8	3,4	24,4
- строительство	55,2	18,8	5,9	3,0	17,1
- оптовая и розничная торговля	38,0	24,0	6,9	5,4	25,7
2012
Всего затрат, из них по отраслям:	65,1	13,7	3,6	4,6	13,0
- промышленность	63,9	11,0	2,9	5,7	16,5
- сельское хозяйство	59,9	15,8	3,3	8,3	12,7
- транспорт и связь	44,9	19,5	5,4	3,3	26,8
- строительство	52,8	17,8	5,1	3,3	21,1
- оптовая и розничная торговля	39,8	24,3	6,5	5,2	24,2
2013
Всего затрат, из них по отраслям:	63,6	13,9	3,8	5,1	13,6
- промышленность	62,7	10,9	3,0	6,3	17,2
- сельское хозяйство	58,6	15,3	4,1	8,4	13,6
- транспорт и связь	36,2	22,2	6,2	4,0	31,4
- строительство	49,2	19,4	5,3	3,6	22,5
- оптовая и розничная торговля	33,3	22,5	5,9	5,0	33,3

Единый порядок формирования учетно-экономической информации о затратах, включаемых в состав себестоимости, порядок включения затрат в статьи расходов по экономическим элементам, для всех хозяйствующих субъектов, определен положениями 25 гл. НК РФ «Налог на прибыль организаций» (ст.252-273). В последние годы многие специалисты [3; 9; 2] говорят о том, что высокий уровень налоговой нагрузки на фонд заработной платы (далее ФЗП) в России не способствует полной его легализации, у многих субъектов хозяйствования возникает соблазн хотя бы в какой-то мере скрыть от налогообложения часть ФЗП, уменьшив таким образом налоговую нагрузку по начислениям в ГВБФ. В результате в бюджет и внебюджетные фонды недопоступают значительные суммы платежей, ограничивая развитие социальной сферы, а также объем поступлений в местные бюджеты по НДФЛ. Для кардинального изменения сложившейся ситуации необходимо снижение налоговой нагрузки на средства, предназначенные для оплаты труда. Это возможно только при условии расширения базы налогообложения и полной легализации сумм выплачиваемой заработной платы, т.е. при условии роста доходов населения, в том числе и за счет принятия мер государственного воздействия, способствующих легализации реальных доходов населения, а также создания благоприятных условий для развития индивидуального предпринимательства.

Правительство РФ работает над изменениями сложившейся в РФ практики получения «серых» заработных плат. По свидетельству министра труда и социальной защиты М. Топилина [5], для решения этого вопроса:

- осуществляется сверка баз данных министерства, налоговых и социальных фондов для определения зоны нелегальной занятости и ухода от налогов;

- создается система, при которой поступающие страховые взносы за работников будут являться обязательным условием для получения кредитов.

По данным Министерства труда и социальной защиты РФ доля «серой занятости» составляет 15-20% от общей занятости трудящихся государства [5]. Называя эту категорию занятых ключевым ресурсом с точки зрения наполнения пенсионной и налоговой системы, М. Топилин в январе 2014г. сказал : «По нашим оценкам, сегодня 15-20% граждан работают если не нелегально, то по крайней мере зафиксировать их доходы, получить налоги с их деятельности и страховые взносы государство не может». В 2012г. число «неформальных занятых» работников в России приблизилось к наибольшему уровню и составляло по данным Росстата 19% ( в 2008г. – 19,5%). В апреле 2013г. вице-премьер РФ О. Голодец отмечала, что больше всего «неформалов» занято в торговле, сельском хозяйстве и строительстве. При этом из 86 млн. граждан трудоспособного возраста только 48 млн. человек работает в легитимном секторе экономики: «…наш рынок труда сегодня фактически нелегитимизирован. Очень небольшая часть рынка труда работает по прозрачным правилам. 48 млн. человек работают в секторах, которые нам видны и понятны. Где и чем заняты все остальные, мы не понимаем, остающиеся вне поля зрения государства люди создают проблему для всего общества. Когда у нас такой большой «серый» сектор, у нас происходит недофинансирование всех социальных расходов» [10].

В сегодняшних непростых экономических условиях работодатель, особенно среднего и малого бизнеса, зачастую вынужден использовать «серые» схемы выплаты заработной платы из-за избыточного налогообложения, которое в зависимости от применяемой системы налогообложения в общей сложности составляет 42-49% прибыли в виде налогов. В частности, федеральным законом от 24.07.2009г. № 212-фз, ставка взносов в социальные фонды возросла с 26% до 34%, что способствовало увеличению числа предприятий, использующих «серые» схемы в оплате труда. Таким образом, можно заключить, что ситуация с заработными платами, выплачиваемыми по различным схемам достаточно предсказуема, обсуждается в различных печатных источниках и государственных ведомствах длительное время и активно, однако приемлемого «рецепта» выхода из создавшейся ситуации нет, поскольку серьезно зависит от государственной политики в области налогообложения – если отчисления в пенсионный фонд будут значительными, то работодателям будет выгодно платить меньшую заработную плату официально и применение различных «цветных» схем будет только совершенствоваться.

Поэтому в настоящее время, нам представляется возможным, постепенное реформирование НДФЛ, которое, в первую очередь, должно учитывать интересы налогоплательщиков. Так, представляется необходимым для совершенствования модели НДФЛ внести некоторые изменения законодательного и доктринального характера, связанные, в частности с:

- увеличением размеров стандартных налоговых вычетов;

- исключением норм, ограничивающих право на применение стандартных вычетов размером дохода;

-предоставлением равных прав на применение социальных вычетов на образование и лечение детей и подопечных лиц до достижения ими 24 лет, независимо от того, кем является налогоплательщик - родителем, опекуном или попечителем;

- введением новых налоговых льгот (вычет на иждивенцев);

- введением налогообложения совокупного семейного дохода (семейное налогообложение).

Данные изменения позволят гармонизировать нормы отдельных положений российского налогового законодательства, а также приблизить российскую и общемировую практику применения налогообложения доходов физических лиц.

Литература:

1. Все о подоходном налоге: документы и комментарии [Текст] / сост. : М. П. Сокол [и др.]. – М. : Налоговый вестник, 1997. – 352 с.

2. Исследовательский центр рекрутингового портала Superjob.ru : офиц. сайт [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.ivorker.ru

3. Левада: аналитический центр [Электронный ресурс] : офиц. сайт. – Режим доступа: www.levada.ru.

4. Мещерякова, Л. А. Развитие региональной социально–экономической системы на базе совершенствования бюджетно-налоговой политики (теория, методология, практика) [Текст] : дис. … д-ра эконом. наук / Л. А. Мещерякова. – Ставрополь, 2009. – 439 с.

5. Министерство труда и социальной защиты Российской Федерации [Электронный ресурс] : офиц. сайт. – Режим доступа: www. rosmintrud.ru

6. Основы налоговой системы России : нормативные документы; комментарии [Текст]. – М. : Республика, 1993. – 560 с.

7. Островский, Э. В. Психология управления [Текст] : учеб. пособие / Э. В. Островский. –М.: ИНФРА-М, 2008.- 249 с.

8. Пилясов, А. Н. Экономическое стимулирование в системе управления мотивационным процессом работника [Текст] : дис. … канд. эконом. наук : 08.00.01/ Алексей Николаевич Пилясов. – Ярославль, 2002. – 241 с.

9. РА Эксперт: рейтинговое агентство [Электронный ресурс] : офиц. сайт. – Режим доступа: www.raexpert.ru.

10. РосБизнесКонсалтинга (РБК) [Электронный ресурс] : офиц. сайт. – Режим доступа: www.rbk.ru.