Тиквій Н.В, Багдасарян С.О., Сірук О.О.

Вінницький торговельно-економічний інститут КНТЕУ

Методичне забезпечення судово-бухгалтерської експертизи

Перехід до ринкової економіки сприяє пожвавленню економічних відносин між господарюючими суб’єктами України. Однак, прогресивні зміни технічному та інформаційному забезпеченні ведення господарської діяльності, нечіткість і постійні зміни норм законодавства сприяють скоєння злочинів економічного напряму. Нині розкриття цих злочинів стає неможливим без знань судово-бухгалтерської експертизи. Більшість порушень економічного законодавства знаходить своє відображення в документах бухгалтерському обліку. Тому для розслідування економічних злочинів, а також для розгляду господарських суперечок у суді необхідні спеціальні знання в галузі бухгалтерського обліку, якими, здебільшого, не володіють суддя та слідчий і які є спеціальною сферою знань експерта-бухгалтера.

Дослідженню методичних проблем судово-бухгалтерської експертизи приділяється велика увага з боку вчених економічного та юридичного профілю. Серед них можна назвати: М. Ласкіна, С.П. Фортинского, А.М. Ромашова, Г.А. Атанесяна, С.С. Остроумова, В.Г. Танасевича, в останні роки активно займаються вищевказаними проблемами: М.Ф. Базась, М. Т. Білуха, Ф.Ф. Бутинець, Т.М. Дмітрієнко , С.Г. Чаадаєв, М.І. Камлик, В.М. Шарманська та ін. [3,с. 130].

Метою статті є визначення методів і прийомів, які використовуються експертом-бухгалтером в процесі проведення експертного дослідження для оптимізації його роботи.

В літературі термін «методика» розглядається, як сукупність методів навчання чому-небудь, практичного виконання чогось, а також як наука про методи навчання. Таким чином, методика судово-бухгалтерської експертизи являє собою сукупність методів, способів та прийомів вирішення завдань, які поставлені слідчими органами чи судом перед експертом-бухгалтером. Отже, саме запитання, поставлені слідчим, визначають методику судово-бухгалтерської експертизи. Також значний вплив на процес проведення експертизи здійснюють матеріали справи, що були надані експерту. Адже від повноти представлених в них даних залежатимуть подальші дії експерта проводити експертизу чи формувати запит на отримання додаткових матеріалів [2, с. 205].

Методи та прийоми, які використовуються експертом-бухгалтером, поділяють на два самостійні розділи. Вони об’єднують методи загальної т а часткової методик судово-бухгалтерської експертизи.

Загальна методика – це система методів досліджень, що застосовується при вивченні різних об’єктів. Методи загальної методики використовуються експертом незалежно від характеру злочину, що розслідується, галузі економіки та специфіки роботи підприємства.

Часткова методика судово-бухгалтерської експертизи – це сукупність часткових прийомів, які використовуються експертом-бухгалтером при дослідженні матеріалів конкретної справи. Способи та прийоми часткової методики деталізують загальну щодо конкретного об’єкт а дослідження.

У поєднанні загальна та часткова методики експертного дослідження є певними методичними порадами експерту-бухгалтеру щодо проведення дослідження матеріалів конкретної справи.

Структуру методики проведення судово-бухгалтерської експертизи складають загальнонаукові та власні методи.

До загальнонаукових відносять: аналіз і синтез; індукція і дедукція; аналогія і моделювання; абстрагування і конкретизація; системний і функціонально-вартісний аналіз.

До власних методів відносять: розрахунково-аналітичні методи (економічний аналіз, статистичні розрахунки, економіко-математичні методи); методичні прийоми документального контролю (нормативно-правова перевірка, формальна, арифметична, хронологічна, зустрічна, взаємна, відновлення кількісно-сумового обліку, контрольне порівняння залишків).

Проведений аналіз методів судово-бухгалтерської експертизи дозволяє припустити доцільність комплексного їх використання. Так, застосування методу аналізу в методиці судово-бухгалтерської експертизи дозволяє за допомогою поділу явища, що досліджується, на складові елементи, встановити окремі факти господарської діяльності. Використання синтезу при дослідженні економічних злочинів надає можливість узагальнити виявлені факти, відокремлюючи типові від випадкових, основні від другорядних, з метою формулювання остаточних висновків.

За допомогою методу аналогії вивчається об’єкт судово-бухгалтерської експертизи на основі його схожості з іншими об’єктами.

Моделювання застосовується в судово-бухгалтерській експертизі у випадках втрати або знищення частини документів. Внаслідок побудови моделі відновлюються втрачені документи та показники відображених у них господарських операцій.

Застосування методу порівняння надає можливість шляхом співставлення змісту бухгалтерських документів з вимогами нормативних актів, що регулюють господарську діяльність, ведення бухгалтерського обліку т а складання звітності встановити невідповідність і відхилення в обліку.

На побудові гіпотези ґрунтується дослідження експертом-бухгалтером матеріалів справи з метою надання відповідей на поставлені слідчим чи судом питання.

Методи економічного аналізу, до яких належать індексний метод, метод порівняння, прийом балансового узагальнення, факторний аналіз та інші, використовуються в судово-бухгалтерській експертизі для розкриття причинно-наслідкових зв’язків, які спричинили виникнення конфліктних ситуацій у господарській діяльності підприємства, та які стали об’єктом розслідування правоохоронними органами.

Економіко-математичні методи, а саме: стохастичний метод, метод дисконтування, дисперсійний аналіз, методи математичного програмування, - використовуються для встановлення щільності та істотності зв’язків між показниками дослідження, визначення ефективності здійснення господарських операцій. За допомогою документального контролю здійснюється вивчення бухгалтерських документів,записів в облікових регістрах, показників звітів, статистичних і оперативних матеріалів .

Комплексне використання зазначених загальнонаукових та спеціальних методів судово-бухгалтерської експертизи полегшує роботу експертів та сприяє розкриттю економічних злочинів [ 1, с. 149].

Дослідження методів та способів, які використовуються в процесі експертного дослідження, дозволили зробити висновок, що головним призначенням методів судово-бухгалтерської експертизи є виявлення різноманітних протиріч між відповідними економічними та фінансовими показниками, що містяться в облікових документах. Сукупність методів, які обираються експертом-бухгалтером, повинна забезпечувати об’єктивність та повноту дослідження всіх фактів господарської діяльності, що стала предметом розслідування правоохоронних органів.

Таким чином, експерт-бухгалтер повинен застосовувати такі способи, які б забезпечили дослідження всіх наявних матеріалів справи, що мають відношення до предмету судово-бухгалтерської експертизи, виявлення невідповідності даних документів фактично здійсненим господарським операціям та їх відображенню в бухгалтерському обліку та звітності.

Список використаної літератури

1. Завора Т.М, Тополь І.С. Методичне забезпечення судово-бухгалтерської експертизи // Економіка і регіони: Науковий вісник Полтавського національного технічного університету ім. Юрія Кондратюка. – 2008. - № 4. – С. 149-151.

2. Марачевська А.В. Теоретичні основи методики судово-економічної експертизи// Управління розвитком -2011р. -№2 –С. 205-208.

3. Коблянська О.І., Сторожук М.Н. Методичне забезпечення судово-бухгалтерської експертизи :Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/Oif_apk/2010_1/17_Kobl.pdf