Экономические
науки/10. Экономика предприятия
Котощук Д.А. Ковальчук Л.В.
Науковий керівник – Тиквій Н.В.
Вінницький
торговельно-економічний інститут КНТЕУ
До
судово-бухгалтерської експертизи відноситься дослідження закономірностей
утворення і відображення інформації у бухгалтерському та податковому обліку за
господарськими операціями по справах, що перебувають у провадженні органів
дізнання, попереднього слідства чи суду.
Порядок
призначення судової експертизи, організація проведення судової експертизи,
організація проведення експертиз та оформлення їх результатів регулюються
Законом України "Про судову експертизу", кримінально-процесуальним,
цивільно-процесуальним та арбітражно-процесуальним кодексами України,
Інструкцією про призначення та проведення судових експертиз.
Постанова
про призначення судової експертизи може бути винесена лише після порушення
кримінальної або цивільної справи. Порядок призначення та виконання експертизи
встановлюється відповідними статтями КПК України.
Основним завданням чинного
законодавства в Україні є захист законних інтересів держави, підприємців і
споживачів у господарській сфері. Найбільша питома вага серед правопорушень у
сфері економіки припадає на порушення податкового законодавства[1].
Основними завданнями, що
вирішуються в процесі судово-бухгалтерської експертизи правопорушень, пов’язаних з ухиляннями від сплати
податків, є:
- установлення
фактів порушення податкового законодавства, які призвели до заниження або
ухиляння від сплати податків у цілому, зборів та інших платежів у бюджет;
- підтвердження
розміру матеріального збитку, встановленого матеріалами документальної
перевірки;
- установлення
обставин, які сприяли ухилянню від сплати податків;
- підтвердження
клопотання посадових осіб, діяльність яких було піддано розслідуванню з питань
повноти і правильності нарахування та сплати податків до бюджету;
- установлення
осіб, які несуть відповідальність за повноту і правильність нарахування і сплати
податків до бюджету.
Матеріали або джерела інформації,
що направляються для дослідження експерту бухгалтеру, поділяються на основні та
додаткові. Основні джерела інформації[2]:
- оригінал акта
про перевірку фінансово-господарської діяльності підприємства, організації чи
установи державною податковою адміністрацією з усіма додатками;
- письмові
пояснення керівника, головного бухгалтера та інших посадових осіб щодо
висновків перевірки;
- вилучені оригінали
документів, облікових регістрів, форми фінансової та податкової звітності, що
підтверджують факти порушень за сплати податків;
- дані про майно
підприємства, наявність і рух грошових коштів на рахунках у банку;
- інші матеріали
справи (договори, аудиторські висновки, акти ревізій, висновки інших судових
експертиз тощо).
Додатковими джерелами інформації
є свідчення працівників податкової адміністрації, які безпосередньо здійснювали
контроль за виконанням податкового законодавства суб’єктами підприємницької
діяльності.
Характерною особливістю
правопорушень, пов’язаних з ухилянням від сплати податків, є те, що вони всі
віддзеркалюються в первинних документах, облікових регістрах і звітних формах,
які нерідко складені з порушенням вимог щодо організації і ведення фінансового,
управлінського, податкового обліків та звітності.
Дані цих документів є підґрунтям
для висновку бухгалтера експерта у даній справі. До таких документів відносять[3]:
- установчі
документи підприємства (статут, установчий договір, свідоцтво про реєстрацію як
платника податків і зборів);
- документи з
обліку касових і розрахункових документів;
- документи з
обліку матеріальних цінностей;
- накази,
розпорядження, протоколи загальних зборів, службове листування;
- інші документи.
Якщо експерт бухгалтер виявив, що
ухиляння від сплати податків відбулося через унесення у відповідні документи
поправок, змін чи доповнень, а також способи виправлень, підчисткою і підробкою
підписів, унесенням нового тексту в заповнений документ, то він має право
направити слідчому клопотання про призначення техніко криміналістичної
експертизи документів. Таким чином, серед економічних злочинів особливе місце
належить злочинам у сфері оподаткування. Це — приховування прибутків, ухиляння
від сплати податків. Тому судово-бухгалтерська експертиза у
справах, пов’язаних з ухиляннями від сплати податків, потребує значного терміну
та суттєвих витрат грошових коштів.
Література:
1. Камлик М. І. Судова
бухгалтерія. Підручник. К.: Атіка, 2001. – 187с.
2. Мумінова-Савіна Г. Г.
Судово-бухгалтерська експертиза: Навч. – метод. посіб. для самост. вивч.
дисципліни. – К. КНЕУ, 2004. – 268с.
3. Савченко Л. І.
Судово-бухгалтерська експертиза: Опорний конспект лекцій. – К.: КНТЕУ, 2001. –
148с.