Відкритий міжнародний університет розвитку
людини «Україна»
Миколаївський міжрегіональний інститут
розвитку людини
Виконав студент VI
курсу гр. ОП 52-10 заочного відділення
Дуднік Антон Олександрович
Роль податку
з доходів фізичних осіб в
наповненні
дохідної частини бюджету
Податки
з доходу фізичних осіб відіграють домінуючу роль при наповненні дохідної
частини бюджету. Податок з доходів
фізичних осіб, що забезпечує надходження до дохідних частин бюджету,
закріплений за місцевими бюджетами, що й закладає основу формування міських,
сільських та селищних бюджетів. В
таблиці 1.1 наведено динаміку
надходжень податку з доходів фізичних осіб до Зведеного бюджету України.
Таблиця
1.1
Динаміка надходжень
податку з доходів фізичних осіб до
Зведеного бюджету
України
млрд. грн.
|
Роки |
2006 |
2007 |
2008 |
2009 |
2010 |
|
Місцеві бюджети |
22,8 |
34,8 |
45,9 |
43,8 |
50,5 |
|
% до
попереднього року по зведеному бюджету |
131,8 |
152,6 |
132,0 |
95,4 |
115,4 |
Метою статті є дослідження шляхів
збільшення надходжень податку з доходів фізичних осіб в умовах дії Податкового кодексу України.
Динамічне
зростання надходжень податку з доходів
фізичних осіб забезпечується, головним чином, податком із заробітної плати.
Зокрема,
при формуванні бюджету 2011 року з метою посилення фінансової стійкості
місцевих бюджетів, вперше передбачено оптимізацію структури надходжень до місцевих
бюджетів шляхом зарахування до бюджету розвитку бюджетів сіл, селищ та міст
районного значення 15% податку з доходів фізичних осіб, адміністративних штрафів та інших санкцій.
Основні чинники, які позитивно впливають на надходження
податку на доходи фізичних осіб:
зростання номінального ВВП;
зростання витрат на оплату
праці;
легалізація виплати
заробітної плати;
позитивні тенденції до
зростання доходів низькооплачуваних верств населення через державне підвищення
мінімальних соціальних гарантій;
Фактори, що безпосередньо впливають на забезпечення
зростання життєвого рівня населення та надходження податку на доходи фізичних
осіб:
підвищення мінімальної
заробітної плати;
підвищення прожиткового
мінімуму на одну працездатну особу.
При прогнозуванні
податку на доходи фізичних осіб України на 2011 рік враховано:
зростання фонду оплати праці
на 15,3% (з 338,9 млрд. грн. у 2010 році до 390,8 млрд. грн. у 2011 році);
прогноз податкової соціальної пільги на 2011 рік визначено
у сумі 5 105,9 млн. грн., або на 710,3 млн. грн. більше, ніж заплановано у
2010 році, і розраховано виходячи з мінімальної заробітної плати у розмірі 941
грн. на місяць (на початок 2011 року) та граничного розміру доходу в сумі 1 320
грн. (на початок 2011 року), який дає право на отримання податкової соціальної
пільги;
збільшення податкової знижки на 85,8 млн. гривень;
Прогнозна сума податкової знижки на 2011 рік визначена
на основі аналізу фактичних сум документально підтверджених витрат платниками
податку за 2009 рік, очікуваної суми податкової знижки у 2010 році та прогнозу
на 2011 рік (за даними ДПАУ, обласних фінансових управлінь) і становить 1 294,5
млн. гривень.
Податок на доходи фізичних осіб, що підлягає поверненню платнику
у зв’язку з нарахуванням податкової знижки, на 2011 рік розрахований в сумі
188,9 млн. грн. (частина суми процентів (комісій, винагороди) за іпотечним
житловим кредитом; сума коштів сплачених на користь закладів освіти середньої
професійної або вищої форми навчання).
Також, при прогнозуванні податку на 2011 рік
враховані норми Податкового кодексу (розділ IV Податок на доходи фізичних осіб) [1], які матимуть позитивний вплив на доходи, а саме:
зменшення податкового
навантаження;
покращення умов оподаткування;
скорочення «тіньових»
доходів.
Зокрема:
запровадження принципу
"справедливості оподаткування" шляхом встановлення двох ставок
податку на доходи фізичних осіб –15% для осіб, що отримують доходи на рівні до
10 мінімальних заробітних плат, 17% – для тих, хто отримує доходи, вищі за цю
суму.
оподаткування
за ставкою 5% доходів отриманих у вигляді дивідендів;
оподаткування за ставкою 5%
доходів від продажу об’єктів рухомого майна, а також за ставкою 1% доходів від
продажу легкового автомобіля, мотоцикла, моторолера один раз на рік;
встановлення функції
податкового агента для юридичних осіб, що займаються організацією та
проведенням гастрольних заходів зарубіжних гастролерів;
Зазначене призведе до росту
надходжень податку до бюджету.
Очікується, що в 2011 році загальний фонд заробітної
плати становитиме 380 млрд. грн., що на 15,3% більше, ніж у 2010 році. Хоча,
якщо порівняти майбутній фонд заробітної плати 2011 року з фактичним фондом
заробітної плати 2010 року, то зростання буде лише 6,5%.
Розрахунок податку на доходи фізичних осіб України
на 2011 рік наведено в таблиці 1.2
Таблиця 1.2
Розрахунок податку на доходи
фізичних осіб України на 2011 рік
млн. грн.
|
|
Показник |
2011
рік прогноз |
|
1 |
Витрати на
оплату праці (ФОП + лікарняні, що виплачуються за рахунок фондів соцстраху +
винагорода по цивільно-правовим договорам) |
408 000 |
|
1а |
Сума фонду
оплати праці військовослужбовців, шахтарів і відрахувань до Пенсійного фонду
та фондів соц. страхування |
39 566 |
|
1б |
База
оподаткування без утримань до Пенсійного фонду та фондів соціального
страхування (р.1- р.1а) |
368 434 |
|
2 |
Сума
податку на доходи фізичних осіб, (р.1б х 15%) |
55 265 |
|
3 |
Сума
податку на доходи фізичних осіб із податкової соціальної пільги, всього: |
5 106 |
|
3а |
у розмірі 150% суми пільги, визначеної за правилами підпункту 169.1.3 (пункт 169.1 стаття 169 Податкового Кодексу) |
340 |
|
3б |
у розмірі 200% суми пільги, визначеної за правилами підпункту 169.1.4 (пункт 169.1 стаття 169 Податкового Кодексу) |
29 |
|
3в |
у розмірі податкової соціальної пільги, що застосовується до доходу, отриманого платником податку як заробітна плата протягом звітного податкового місяця, якщо його розмір не перевищує суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленої на 1 січня планового року (підпункт 169.1.2 пункту 169.1 та пп. 169.4.1 п.169.4 статті 169 Податкового Кодексу) |
4 737 |
|
4 |
Сума
податку без соціальної пільги (р.2-р.3)
|
50 159 |
|
5 |
Суми
витрат, що включаються до складу податкової знижки (відповідно до
декларації про доходи фізичних
осіб) |
1 295 |
|
6 |
Сума податку, що підлягає поверненню платнику у зв’язку з нарахуванням податкової знижки |
189 |
|
7 |
Сума
податку на доходи фізичних осіб з урахуванням втрат від застосування
податкової знижки (р.4-р.6) |
49 970 |
|
8 |
Надходження податку на доходи фізичних
осіб від додаткового доходу |
4
402 |
|
9 |
Податок на доходи фізичних осіб суб’єктів підприємницької діяльності і незалежної професійної діяльності |
447 |
|
10 |
Фіксований
податок на доходи фізичних осіб |
277 |
|
11 |
РАЗОМ
податку на доходи фізичних осіб
(р.7+р.8+р.9+р.10) |
55
096 |
|
12 |
Сума податку на доходи фізичних осіб військовослужбовців |
2
184 |
|
13 |
Сума податку на доходи фізичних осіб шахтарів-працівників (за
ставкою 10%) |
1
082 |
|
14 |
Сума податку на доходи фізичних осіб за ставкою 17%, оподаткування доходів віднесених |
468 |
|
15 |
Всього до зведеного бюджету
(р.11+р.12+р.13+р.14) |
58
830 |
Позитивний вплив на доходи має як
покращення умов оподаткування так і скорочення «тіньових» доходів. Саме у сфері виплати заробітної плати
відбувається найбільше ухилень від оподаткування та порушень законодавства.
Серед них - заборгованість, зарплата "в конверті", або її виплата у
розмірі, що не відповідає прожитковому мінімуму.
Виплата
зарплати „в конвертах" та у розмірах нижче мінімальних гарантій,
встановлених державою, призводить до втрат
Пенсійного фонду, інші страхових фондів, а до місцевих бюджетів не надходять
необхідні кошти, що безпосередньо відображається на рівні життя і на вирішенні
безлічі соціальних проблем.
Наприклад, за перші три місяці 2011 року в
умовах дії Податкового кодексу до місцевого
бюджету Донецької області податку з доходів фізичних осіб
надійшло 1516,4 млн. грн., що на 305,6 млн.грн. більше ніж у
попередньому році [ 2].
Разом з тим, проводиться робота по виведенню заробітної плати з
«тіні», по ліквідації заборгованості із заробітної плати на підприємствах,
установах та організаціях державного та приватного секторів економіки, а також
виплати заробітної плати найманим працівникам «в конвертах».
З початку роботи з питання легалізації
зайнятості працездатного населення Донецької області (з середини жовтня 2010
року) в регіоні легалізовано 111 тис. громадян, за рахунок чого додатково до
бюджету надійшло 32 млн. грн.
Зокрема,
тільки з початку 2012 року за результатами відпрацювання громадян, які отримали
ідентифікаційні номери, однак при цьому, згідно з базами даних ДПА у Донецькій
області, не отримують (не декларують) ніяких доходів, за рахунок виведення з
тіні заробітної плати було легалізовано 4,6 тис. осіб.
За
результатами цієї роботи додатково до бюджету надійшло 1,2 млн. грн. Так, 0,7
тис. громадян було зареєстровано у якості суб'єктів господарської діяльності,
за рахунок чого до бюджету додатково надійшло єдиного податку та податку на
доходи фізичних осіб у сумі 200 тис. грн. З 3,3 тис. громадян роботодавці
оформили трудові відносини, в результаті чого до бюджету додатково надійшло податку з доходів фізичних осіб у розмірі 500
тис. грн. Крім того, ще 0,6 тис. громадян надали декларації про отримані
доходи, у результаті чого в скарбницю додатково надійшло 500 тис. грн [3].
Таким чином, місцевий бюджет отримує додаткові кошти.
Література:
1 Податковий
кодекс України від 02.12.2010 №
2755 /http://www.rada.gov.ua
2 Прес-служба ДПС
у Донецькій області// http://www.dpa.dn.ua/s/244/2696
3 Прес-служба ДПС
у Донецькій області http://www.dpa.dn.ua/s/103/5144